Vienā ceturksnī uzņēmums var, piemēram, iegādāties lielu skaitu preču tālākpārdošanai. Līdz ar to taksācijas perioda beigās viņai būs jāatmaksā PVN. Nereti uzņēmumi nevēlas šādi “paķircināt” nodokļu inspekciju. Viņi dod priekšroku deklarācijā uzrādīt maksājamo PVN un pārcelt nodokļa atskaitījumu uz nākamo ceturksni. Vai tas radīs problēmas citos periodos?

Tiesas atzinums

Šķīrējtiesa bieži vien nostājas nodokļu maksātāju pusē strīdos ar nodokļu iestādēm par PVN atskaitījumu pārcelšanu uz vēlākiem periodiem.

Tātad, lai turpmākajos ceturkšņos jums būtu tiesības piemērot PVN atskaitījumu, ir jāievēro šādi nosacījumi:

— uzņēmumam ir jābūt pareizi noformētam piegādātāja rēķinam (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1. punkta 1. apakšpunkts),

- preces (darbs, pakalpojumi) ir jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības uzskaitē (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 2. punkta 1. daļa),

— iegādātās preces (darbi, pakalpojumi) jāizmanto ar PVN apliekamiem darījumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. klauzula, 2. punkts),

— jāpaiet ne vairāk kā 3 gadiem no rēķinā norādītā datuma (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 2. punkts).

Nodokļu maksātāju atbalstīja Augstākās šķīrējtiesas Prezidijs 2010.gada 15.jūnija lēmumā Nr.2217/10, kā arī FAS Maskavas apgabals 2010.gada 13.maija Nr.KA-A40/4478-10; 29.04.2010. Nr. KA-A40/4078-10).

Iepriekš tiesas bija arī nodokļu iestāžu pusē: Volgas-Vjatkas rajona Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 6. jūlija rezolūcija Nr. A79-5798/2009; 26.02.2010. Nr. A82-4790/2009-37, Ziemeļkaukāza apgabala FAS, 20.11.2009. Nr. A53-6624/2008)

Nodokļu pozīcija

Būtībā INFS un Finanšu ministrija pieturas pie šāda viedokļa: PVN atskaitīšanas pārcelšana uz citu ceturksni ir nelikumīga. Proti, Finanšu ministrija 2013.gada 15.janvāra vēstulē N 03-07-14/02 nonāk pie secinājuma, ka nodokļu maksātājam ir tiesības piemērot nodokļa atskaitījumu periodā, kad viņam bija šīs tiesības, t.i. kad viņš saņēma preces (darbu, pakalpojumus), reģistrēja tās, saņēma rēķinu un ierakstīja to pirkumu grāmatiņā

Taču par labu nodokļu maksātājam izteicās arī Finanšu ministrija, piemēram, 2009.gada 1.oktobra vēstulēs Nr.03-07-11/244 un 2009.gada 30.jūlija Nr.03-07-11/188.

Vai atskaitījumu pārnešana vienmēr ir vienlīdz bīstami?

Ieturējuma pārskaitīšanas gadījumā pastāv risks. Taču tādā pašā situācijā uzņēmums var radīt apstākļus, kad ir samērā droši pārskaitīt atskaitījumu.

1. piemērs

Parus LLC iegādājās preces tālākpārdošanai 118 000 rubļu apjomā, t.sk. PVN 18 000 rubļu. 2014.gada 9.jūnijā tas tika ievadīts noliktavā un veikti attiecīgie ieraksti grāmatvedības kontos. Piegādātājs pirkuma brīdī izrakstīja rēķinu, un Parus LLC to 2014. gada 9. jūnijā atspoguļoja pirkuma grāmatiņā. Pamatojoties uz 2014.gada 2.ceturkšņa rezultātiem, uzņēmums saņēma PVN kredītu. Parus LLC nevēlas piesaistīt lieku Federālā nodokļu dienesta uzmanību un nolemj atlikt PVN atskaitīšanu 9.jūnija rēķinā uz 3.ceturksni.

Ar lielu varbūtības pakāpi 3. ceturkšņa audita gadījumā nodokļu inspekcija noņems atskaitījumu par 2014. gada 9. jūnija rēķinu. Parus LLC sava nostāja būs jāaizstāv tiesā.

2. piemērs

Nosacījumi ir līdzīgi 1. piemērā, bet Parus LLC nav ievadījis rēķina datus pirkumu grāmatā par 2. ceturksni. Pamatojoties uz 3. ceturkšņa rezultātiem, uzņēmumam budžetā jāiemaksā 100 000 rubļu. PVN. Šajā brīdī uzņēmums pieņem lēmumu akceptēt PVN atskaitījumu 9. jūnija rēķinā. Grāmatvedība rēķina saņemšanu atspoguļo ienākošo rēķinu reģistrā ar 3.ceturkšņa datumu un tajā pašā datumā ieraksta datus par dokumentu pirkumu grāmatiņā.

Šajā gadījumā Federālajam nodokļu dienestam būs mazāk iemeslu atteikt atskaitījumu. Varat uzstāt, ka rēķinu saņēmāt tikai 3.ceturksnī un atskaitījumu atspoguļojāt tieši tad, kad radās tiesības uz to.

Kā droši pārcelt PVN atskaitījumus uz citu periodu

Ja, apzinoties riskus, vēlaties pārcelt PVN atskaitījumu uz nākamo periodu, iesakām:

— Līdz ceturkšņa pēdējā mēneša beigām aprēķiniet, vai atmaksai ir izveidots PVN.

— Neatspoguļojiet vairākus rēķinus par ceturkšņa pēdējām dienām. Diezgan loģiski, ka tos varētu saņemt, piemēram, nevis 30. jūnijā, bet 1. jūlijā. Tādējādi PVN atskaitīšanas pārcelšana uz nākamo periodu izskatīsies visorganiskāk.

— Ja nākamā perioda beigās jums atkal ir jāatmaksā PVN, noņemiet atskaitīšanai nepieņemtos rēķinus un pārsūtiet uz nākamo periodu vairākus dokumentus no kārtējā ceturkšņa pēdējiem numuriem.

— Lūdziet piegādātājam dublēt rēķinu pa pastu periodā, kad vēlaties izmantot PVN atskaitījumu. Uz vēstules tiks uzlikts pasta zīmogs, kas apstiprinās dokumenta saņemšanas datumu. To ir jēga darīt tikai tad, ja pirkšanas virsgrāmatā neatspoguļojāt pirmo rēķinu tā faktiskā saņemšanas dienā.

— Izveidojiet zīmogu ar vārdiem: “Saņemts XX.XX.XXXX.” Tas ļaus jums vēl vairāk apstiprināt rēķina saņemšanas datumu. Rēķinos no pēdējiem ceturkšņa numuriem ievietojiet jums izdevīgāko saņemšanas datumu - kārtējo vai nākamo ceturksni. Šim numuram jāatbilst pirkuma grāmatā ierakstīšanas datumam.

— Pirkumu grāmatā atspoguļojiet tos rēķinus, par kuriem vēlaties saņemt atskaitījumu kārtējā ceturksnī. Pārējos dokumentus ierakstiet pirkumu grāmatiņā nākamajam periodam.

Ja INFS tomēr noņēma uz citu ceturksni pārskaitītos atskaitījumus, jums ir tiesības tos piemērot tajā periodā, uz kuru attiecas rēķins. iesniedziet labotu deklarāciju par šo ceturksni, un jūs nezaudēsit atskaitījumu.

Jūs varat uzzināt par PVN pieņemšanas atskaitīšanas nosacījumiem.

Ir rakstīts par pirkuma grāmatiņas aizpildīšanu.

Atjaunināta PVN deklarācija ir jāiesniedz, ja tiek konstatētas kļūdas, kuru dēļ nodoklis ir novērtēts par zemu vai tā atmaksai uzkrātā summa ir pārvērtēta. Precizētas PVN deklarācijas iesniegšana citos gadījumos ir nodokļu maksātāja tiesības, nevis pienākums. Mēs jums pateiksim, kā veikt un iesniegt precizējumu.

Atjauninātas vai koriģējošas PVN deklarācijas iesniegšana Federālajam nodokļu dienestam ļauj nodokļu maksātājam labot kļūdas, kas pieļautas iepriekš iesniegtajā šī dokumenta versijā. Ja tiek konstatēta uzkrātā nodokļa summa par zemu, ir obligāti jāiesniedz atjaunināta PVN deklarācija (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta 1. punkts). Likumdošana neuzliek par pienākumu precizēt PVN deklarāciju, kurā nodokļa summa bija pārvērtēta, bet par to interesējas pats nodokļa maksātājs.

Nodokļu inspekcijai, veicot dokumentu revīziju, kas uzsākta sakarā ar precizētas PVN deklarācijas iesniegšanu, kas samazina maksājamā nodokļa summu, ir tiesības pieprasīt no nodokļu maksātāja paskaidrojumu (Krievijas Nodokļu kodeksa 88. panta 3. punkts). Federācija). Paskaidrojumos (vai aprēķinos) jāietver precizētajā PVN deklarācijā veikto izmaiņu pamatojums, un nodokļu maksātājam tie jāsniedz 5 dienu laikā pēc šāda pieprasījuma saņemšanas.

Ja korekciju PVN deklarācija tiek iesniegta 2 gadus pēc pārskata perioda beigām, lai veiktu labojumus, tad saskaņā ar Nolikuma 8.3. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. pantu nodokļu iestāde var pieprasīt no nodokļu maksātāja ne tikai paskaidrojumus par atjaunināto PVN deklarāciju, bet arī primāros dokumentus un analītiskos reģistrus.

Atjauninātas PVN deklarācijas iesniegšana parasti ir saistīta ar lūgumu sniegt paskaidrojumus. Kopš 2017. gada Federālā nodokļu dienesta inspekcija šādus paskaidrojumus ir pieņēmusi tikai elektroniskā formā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 3. punkts). Līdz ar to noteiktais šāda iesnieguma elektroniskais formāts var kalpot arī par paraugu precizētās PVN deklarācijas skaidrojumam, kas sastādīts brīvprātīgi un iesniegts pēc nodokļu maksātāja iniciatīvas vienlaikus ar precizēto deklarāciju.

Par sekām, ko rada paskaidrojumu iesniegšana neelektroniskā formā, lasiet materiālā “PVN skaidrojumi tiek pieņemti tikai elektroniskā veidā” .

Kā labot PVN deklarāciju? Kā veikt korekciju PVN deklarācijā? Ja rodas jautājums, kā noformēt PVN deklarāciju, kas precizē jau iesniegtās vērtības, tad atbilde ir vienkārša: jāsastāda jauna deklarācija ar pareizām summām. Kā aizpildīt atjauninātu PVN deklarāciju? Tajā ir jāievada visas vērtības pilnībā, nevis jāparāda tikai atšķirība starp nepareizi iesniegtajām un pareizajām. Tādējādi precizētas PVN deklarācijas paraugs ir parastā deklarācija, kurā ir tikai pareizie (atjaunoti salīdzinājumā ar iepriekš iesniegto dokumentu) numuri.

Kas attiecas uz nodokļu aģentiem, tie precizējumā parāda informāciju tikai par tiem nodokļu maksātājiem, kuriem tika atklātas kļūdas.

Aktualizēta dokumenta zīme ir īpašs kods (korekcijas numurs), kas jānorāda PVN deklarācijā titullapā atsevišķā laukā. Labojuma numurs atbilst iesniegtā precizējuma kārtas numuram par taksācijas periodu, kurā tika atklātas kļūdas.

Vēl viens punkts, kas atšķir atjaunināto PVN deklarāciju, ir atbilstības norāde 8. un 9. sadaļā. Atjauninātajā PVN deklarācijā atbilstības kodam ir 2 nozīmes (Aizpildīšanas kārtības 46.2., 48.2. punkts, kas apstiprināts ar Federālā nodokļu dienesta rīkojumu Nr. Krievija 2014. gada 29. oktobrī Nr. ММВ-7-3/558@):

• 0 - ja deklarācijas sākotnējā versijā nav aizpildītas 8., 9. sadaļas vai tajās veiktas izmaiņas;
• 1 - ja šajās sadaļās nav nepieciešama datu labošana.

Lai veiktu izmaiņas, ir jāaizpilda 8., 9. sadaļas pielikumi. Šo sadaļu un to pielikumu dizaina iezīmes ir aprakstītas Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 21. marta vēstulē Nr. SD-4-3/4581@.

Par izplatītākajām kļūdām deklarācijas aizpildīšanā lasiet rakstā “Nodokļu ierēdņi vispārina kļūdas: pārbaudiet savu PVN deklarāciju” .

SVARĪGS! Atjauninātā deklarācija tiek aizpildīta uz veidlapas, kas bija spēkā periodā, kurā tiek veiktas izmaiņas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta 5. punkts). Tāpat, iesniedzot precizējumu, pēc kura varēs spriest par nodokļa pārmaksu, jāņem vērā, ka nodokļu inspekcija pārmaksāto nodokļa summu atmaksā (vai veic kredītu) tikai tad, ja vēl nav pagājuši trīs gadi no plkst. “pārmērīgā” nodokļa samaksas datums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts).

Kopš 2015. gada jūs varat iesniegt atjauninājumu, lai saņemtu PVN atskaitījumu 3 gadu laikā pēc preču (darbu, pakalpojumu, īpašuma tiesību) reģistrācijas vai ievešanas Krievijas teritorijā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. panta 1.1. punkts) .

Ja precizējumi tiek iesniegti par periodu, kurā iesniegta vienotā (vienkāršotā) deklarācijas veidlapa, jāiesniedz parastā (pilnā) deklarācijas veidlapa, bet uz tās jānorāda, ka tas ir precizējums. Tas tiek darīts, ja norādīti ar nodokli apliekamie darījumi, par kuriem iepriekš (pārskata periodā) sniegta informācija par to neesamību. Šo normu precizēja Krievijas Finanšu ministrija savā 2012.gada 8.oktobra vēstulē Nr.03-02-07-1-243.

Ja nodokļu maksātājs ir mainījis reģistrācijas adresi un pārgājis uz pakalpojumu citā federālajā nodokļu dienestā, tad precizējums tiek iesniegts jaunajai nodokļu iestādei, bet pašā veidlapā norāda iepriekšējā teritoriālā nodokļu dienesta OKTMO (OKATO) kodu (nodokļa vēstule). Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests Maskavai, 2008. gada 30. oktobris Nr. 20-12 /101962).

Uzziniet, kāda deklarācijas forma ir jāizmanto, sagatavojot atjauninājumu 2017.–2018. .

PIEZĪME! Sākot ar pārskatu sniegšanu par 2019. gada 1. ceturksni, mainās PVN deklarācijas forma.

Precizējumu iesniegšanas kārtība 2018.-2019

Kā iesniegt precizētu PVN deklarāciju? Vai ir noteikti termiņi atjauninātas PVN deklarācijas iesniegšanai? Kopš 2015. gada nodokļu maksātājiem nodokļu deklarācijas ir jāiesniedz elektroniski. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 174. pantu deklarācijas, kas iesniegtas papīra formātā, nevis obligātajā elektroniskajā formātā, tiek uzskatītas par neiesniegtām.

Šie noteikumi attiecas arī uz atjauninātajām deklarācijām (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 20. marta vēstule Nr. GD-4-3/4440@). Līdz ar to 2018.-2019.gadā tie tiek iesniegti arī elektroniskā formātā.

Bet konkrētu precizējumu iesniegšanas termiņu nav. Šajā gadījumā labāk to iesniegt tūlīt pēc kļūdas neatkarīgas identificēšanas, jo, ja nodokļu iestāde konstatē šo kļūdu, var tikt piemērots naudas sods.

Precizējuma iesniegšanas sekas

Ja atjauninājums tiek iesniegts periodā, kad vēl nav beidzies pārskata deklarācijas iesniegšanas termiņš, tas tiek uzskatīts par neatjauninātu, bet iesniegts laikā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta 2. punkts). Ja precizējoša deklarācija tiek iesniegta pēc pārskata iesniegšanai atvēlētā termiņa beigām, bet pirms nodokļa samaksas beigām, tad nodokļu maksātājs var izvairīties no atbildības, ja šo kļūdu nodokļu iestāde nav atklājusi agrāk.

Iesniedzot atjauninājumu pēc nodokļu maksāšanas perioda beigām, varat izvairīties no atbildības, ja:

• pirms šādas precizētās deklarācijas iesniegšanas tika samaksāts nodokļu un soda naudas nokavējums par laboto PVN deklarāciju;
• nodokļu iestāde šo kļūdu nekonstatēja, ja audits tika veikts pirms precizējuma iesniegšanas.

Maksājuma uzdevums par PVN papildu samaksu par precizētu deklarāciju tiek sastādīts parastajā formā, tajā norādot periodu, par kuru tiek veikta piemaksa, un parāda atmaksai atbilstošo maksājuma veidu (TP vietā ZD) .

Ja precizēta deklarācija tiek iesniegta iepriekšējās deklarācijas dokumentācijas audita laikā, tad nodokļu iestādei ir jāpārtrauc notiekošais audits (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 88. panta 9.1. punkts). Tagad pēc precizējuma iesniegšanas var sākties dokumentu audits.

Par to, vai inspekcijas darba pārbaudes termiņa pārkāpums var radīt sekas, lasiet sekojošās publikācijās:

• “Kā sodīt nodokļu inspektoru par audita termiņu pārkāpšanu”;
• “Pārbaude kameru telpā pievilka. Vai pastāv iespēja atcelt lēmumu? .

Ja tiek iesniegts grozījums un nomaksātā nokavējuma nauda, ​​bet soda nauda netiek samaksāta, nodokļu maksātājam tiek uzlikts naudas sods (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2011. gada 26. aprīļa lēmums Nr. 11185/10) .

Nodokļu inspekcija var iecelt otru pārbaudi klātienē, kad nodokļu maksātājs iesniedz precizētu deklarāciju, kas samazina PVN apmēru, pēc iepriekšējās klātienes pārbaudes veikšanas un ziņojuma par tās rezultātiem sastādīšanas (89.panta 2.apakšpunkts, 10.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 21. decembra vēstule Nr. 03 -02-07/2-209 un Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010. gada 16. marta rezolūcija Nr. 8163/09).

Attiecībā uz nodokļu maksātājiem, kuru kontrole tiek veikta nodokļu uzraudzības veidā, tiem iesniedzot precizētu deklarāciju ar maksājamā nodokļa summas samazinājumu, var uzdot arī pārbaudi klātienē (4.apakšpunkts, 5.1.punkts, 89.p. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Par to, kā tiek veikta pārbaude uz vietas, lasiet materiālā “Kārtība, kādā veicama nodokļu audita uz vietas (nianses)” .

Rezultāti

Nodokļu maksātājs iesniedz precizētu deklarāciju, ja pēc taksācijas perioda beigām tiek atklātas kļūdas, kuru rezultātā tiek samazināta/palielināta nodokļa summa. Atjauninājums tiek sastādīts uz veidlapas, kas bija spēkā koriģētajā periodā un iesniegta Federālajam nodokļu dienestam elektroniskā formātā. Ja kļūdas labošanas rezultātā ir izveidojies nodokļu parāds, tas jāatmaksā līdz ar līgumsoda samaksu līdz precizētās deklarācijas iesniegšanas brīdim. Un, ja, iesniedzot precizējumu, rodas nodokļa pārmaksa, nevar izslēgt iespēju par to veikt auditu klātienē. Kopš 2017. gada vēstuli uz precizēto PVN deklarāciju (paskaidrojumu) var iesniegt tikai elektroniski noteiktajā formātā.

Ļoti bieži organizācijām ir jāpielāgo iepriekšējā sūtījuma summa konstatētas kļūdas vai līguma nosacījumu izmaiņu dēļ. Likums paredz noteiktu kārtību, kā mainīt iepriekšējā perioda pārdošanas apjomus. Apskatīsim to sīkāk.

Definīcija

Iepriekšējā perioda pārdošanas apjoma (CSF) korekcija uz leju vai uz augšu var rasties šādu iemeslu dēļ:

• Izmaiņas darbu izmaksās.
• Ja nepieciešams pielāgot iepriekšējā perioda pārdošanas apjomus daudzuma samazinājuma virzienā.
• Ar vienlaicīgu daudzuma un izmaksu maiņu.
• Ja PVN nemaksātājs atdod preci pārdevējam.

Ja puses vienojās mainīt darījuma nosacījumus pirms izrakstīšanas, tad 5 dienu laikā pārdevējs var atkārtoti izrakstīt rēķinu.

Dokumentu plūsma

Produktu izmaksu samazināšana ir biznesa darījums, kas jādokumentē ar primārajiem dokumentiem. Ja tiek konstatētas kļūdas, tajās tiek veiktas izmaiņas. Pavadzīme tiek izmantota, lai formalizētu preču un materiālu pārdošanu trešajai personai. Bet tas nevar kalpot par pierādījumu tam, ka pircējs piekrīt līguma nosacījumu izmaiņām. Lai izrakstītu korekcijas rēķinu, pieņemšanas brīdī jāiesniedz rēķina apmaksas kvīts, jauns līgums vai izziņa par preču trūkumu. Sīkāk apskatīsim, kā šis process tiek veikts NU un BU.

Rekvizīti

CSF aizpildīšanas kārtība ir noteikta 3. pantā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pants.

Ja tiek veikta iepriekšējā perioda realizācijas korekcija uz leju, tad starpība naudas izteiksmē jānorāda D rindas 8.ailē bez negatīvās zīmes. Dokuments jāparaksta pilnvarotai personai. Individuālajam uzņēmējam papildus jānorāda valsts reģistrācijas apliecības rekvizīti.

Ja ir nepareizi aizpildīta iepriekšējā perioda pārdošanas korekcija uz leju, PVN netiek pārrēķināts. CSF noformējams 2 eksemplāros 5 dienu laikā no izmaiņas apliecinoša dokumenta saņemšanas dienas: papildu vienošanās, paziņojums par preču iztrūkumu, maksājuma uzdevums u.c.

Ja vienlaikus tiek veiktas izmaiņas vairākos dokumentos, kuros tika nosūtītas identiskas preces, tad pārdevējs var atkārtoti izrakstīt vienu rēķinu par visiem sūtījumiem.

Iepriekšējā perioda pārdošanas apjoma korekcija uz leju: ieraksti

Sīkāk apskatīsim, kā CSF ir atspoguļots pārdevēja grāmatvedības grāmatā:

• DT62 KT90 maiņa - ieņēmumi tiek samazināti par starpību.
• Reverss DT90 KT68 - atskaitījums par starpības summu.
• Atgriešana DT20 KT60 - klienta parāds tiek samazināts par starpību.
• Reverss DT19 KTt60 - PVN starpība.
• DT19 KT68 - atjaunots iepriekš atskaitītais PVN.

Apskatīsim, kā CSF atspoguļojas pārdevēja uzskaites vērtības pieaugumā:

• DT62 KT90 - ieņēmumu izmaksu pieaugums.
• DT68 KT90 - nodoklis pieņemts atskaitīšanai.
• DT20 KT60 - parāds palielināts.
• DT19 KT60 - mainīta nodokļa summa.
• DT68 KT19 - nodoklis pieņemts atskaitīšanai.

Veicot izmaiņas rēķinos, pārdevējam ir jāiesniedz rēķins, bet pircējam ir jāatgūst PVN. Abos gadījumos nodokļu summu starpība, kas uzkrāta pirms un pēc izmaiņām, ir atskaitāma. Jebkādas izmaiņas CSF nav iemesls pieteikuma iesniegšanai

Pārdevējam ir jāatspoguļo labotais rēķins pārdošanas grāmatiņā (vērtības palielinājums) vai pirkuma grāmatiņā (vērtības samazinājums) tā sagatavošanas periodā, bet pircējam - pārskata ceturksnī. Atskaitījumus saskaņā ar CSF var piemērot 36 mēnešu laikā pēc dokumenta sastādīšanas.

Iepriekšējā perioda pārdošanas apjoma korekcija uz leju 1C

Lai reģistrētu sūtījuma izmaiņas 1C, tiek nodrošināts tāda paša nosaukuma dokuments. Ja sūtījuma apjoms samazinās un atskaite netiek iesniegta, tad “Pārdošanas korekcija” atspoguļos savstarpējo norēķinu apjomu un veiks ienākuma nodokļa izmaiņas. Dokuments ģenerē darījumus, izmantojot Parāds tiek ņemts vērā no darījuma pabeigšanas brīža līdz korekcijas datumam. Analītiskā uzskaite tiek veikta katram darījuma partnerim, līgumam un norēķinu dokumentam.

Ja atskaite ir iesniegta, tad, veidojot dokumentu, jāatzīmē rūtiņa “Pērnā gada uzskaite ir slēgta” un noteikti jānorāda ienākumu/izdevumu pozīcija. Šajā gadījumā darījumi tiks ģenerēti līdz pašreizējam datumam. Ja tiks palielināts pārdošanas apjoms, programma automātiski palielinās nodokļa bāzi.

PVN

Saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 168. pantu, ja pēc pārdošanas ir veikta iepriekšējā perioda pārdošanas korekcija uz leju, tad pārdevējam ir atkārtoti jāizsniedz rēķins 5 dienu laikā no pamatdokumenta saņemšanas dienas. SCF ir pamats nodokļa atskaitīšanai. Šajā gadījumā nodokļa summa, kas uzkrāta pirms un pēc izmaiņu veikšanas, tiek koriģēta. Aprēķinot PVN, tiek ņemti vērā iepriekšējo gadu izdevumi tajā mēnesī, kad tie tiek identificēti.

Ienākuma nodoklis

Saskaņā ar Art. Nodokļu kodeksa 54. pantu, nodokļu maksātāji-organizācijas aprēķina bāzi, pamatojoties uz katra perioda rezultātiem, pamatojoties uz grāmatvedības reģistriem vai jebkādiem datiem par objektiem. Ja tiek konstatētas iepriekšējo periodu kļūdas, nepieciešams pārrēķināt nodokļa bāzi un budžetā maksājamās nodevas apmēru. Ja kļūdas periodu nevar noteikt, tad pārrēķins jāveic kārtējā periodā.

Ieņēmumi no preču pārdošanas tiek atzīti pārdošanas dienā. NU jāveic arī iepriekšējā perioda pārdošanas apjoma korekcija uz grāmatvedības samazinājumu. Tas ir, nodokļu maksātājam ir jāmaina savas nodokļu saistības. Šādi tiek veiktas iepriekšējā perioda pārdošanas apjoma samazināšanas korekcijas. Tajā pašā laikā samazinās arī organizācijas peļņa, un veidojas nodokļu pārmaksa.

Ja vērtības izmaiņas tiek skaidrotas ar sniegto atlaidi, pārdevējs līguma pārreģistrācijas periodā var koriģēt nodokļa bāzi. Šajā gadījumā summa, par kādu tiek samazināti ienākumi, ir jāatspoguļo kā daļa no ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Iegūtos zaudējumus var pārnest uz nākamajiem pārskata periodiem, tas ir, samazināt par nākamā perioda peļņas summu. Vienīgais nosacījums – nevar samazināt ienākumus, kas gūti no darbībām, kas apliktas ar 0% likmi. Zaudējumus var pārnest uz nākamajiem periodiem 10 gadu laikā.

Piemērs

18.12.15. LLC parakstīja aktu par remontdarbu veikšanu 236 tūkstošu rubļu apjomā. Līdzekļi darbuzņēmējam tika pārskaitīti 20.12.15. Nākamā gada martā SIA veica ekspertīzi darba kvalitātes novērtēšanai, kuras rezultātā tika atklāts apmaksāts, bet nepabeigts darbs (18 tūkstoši rubļu). LLC nosūtīja darbuzņēmējam pretenziju un papildu vienošanos par darbu izmaksu samazināšanu. 2016. gada aprīlī dokumenti tika atkārtoti parakstīti, un līdzekļi tika atgriezti organizācijas norēķinu kontā. Šīs operācijas atspoguļosim klienta grāmatvedības sistēmā.

• DT20 KT60 - objekta remonta izmaksas ir iekļautas pašizmaksā (200 tūkstoši rubļu).
• DT19 KT60 - PVN atspoguļots (36 tūkstoši rubļu).
• DT68 KT19 - PVN pieņemts atskaitīšanai (36 tūkstoši rubļu).
• DT60 KT51 - samaksāts par darbu (236 tūkstoši rubļu).

• DT76 KT91 - uzkrātie ienākumi (15 254 tūkstoši RUB).
• DT76 KT68 - nodoklis atjaunots (2 746 tūkst. RUB).
• DT51 KT76 - līdzekļi, kas saņemti no darbuzņēmēja (18 tūkstoši rubļu).

Vai ir jāiesniedz precizēta PVN deklarācija par iepriekšējiem ceturkšņiem katru reizi, kad kārtējā ceturksnī tiek veiktas pārdošanas korekcijas, kas izraisa PVN apmēra izmaiņas par iepriekšējiem ceturkšņiem, veidojot papildu. lapas uz pārdošanas grāmatiņu par iepriekšējiem ceturkšņiem, ja PVN korekcijas summa ir nebūtiska, attiecībā pret kopējo budžetā maksājamo PVN summu par pārskata ceturksni, mazāka par uzņēmuma grāmatvedības politikā noteikto būtiskuma kritēriju - 5%?

Jā, tas ir nepieciešams, ja primārajā deklarācijā nodokļa bāze tika novērtēta par zemu un nodoklis netika maksāts papildus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pants). Šajā gadījumā summas lielumam nav nozīmes. Nodokļu kodekss nepadara pienākumu iesniegt grozītu deklarāciju atkarīgu no būtiskuma kritērija.

Ja nodokļa bāze tika pārvērtēta un nodoklis tika pārmaksāts, organizācijai nav pienākuma iesniegt precizētu deklarāciju, bet tai ir tiesības to darīt.

Ņemiet vērā: ja sākumdeklarācijā nodokļa bāze tika pārvērtēta un precizējoša deklarācija par šo periodu netiek iesniegta, tad uzņēmuma nodokļa pārmaksa tiek zaudēta uz visiem laikiem. Tā kā PVN deklarācijas forma neļauj koriģēt nodokļa bāzi nākamajos taksācijas periodos.

Kādos gadījumos organizācijai ir jāiesniedz atjaunināta nodokļu deklarācija?

Nodokļa bāzes nepietiekama novērtēšana

Organizācijai ir jāiesniedz precizēta nodokļu deklarācija, ja tā ir atklājusi neprecizitātes vai kļūdas iepriekš iesniegtajā deklarācijā, kā rezultātā nodokļa bāze ir norādīta par zemu un nodoklis budžetā nav iemaksāts pilnībā. Atjaunināta deklarācija jāiesniedz, ja ir zināms periods, kurā kļūda pieļauta. Ja nav zināms periods, kurā kļūda pieļauta, precizētā deklarācija netiek iesniegta. Šajā gadījumā nodokļa bāze un nodokļa summa ir jāpārrēķina periodā, kurā kļūda tika atklāta. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta un 54. panta 1. punkta noteikumiem.

Šī procedūra attiecas gan uz nodokļu maksātājiem, gan nodokļu aģentiem. Tajā pašā laikā nodokļu aģentiem ir jāiesniedz precizēti aprēķini tikai par tiem nodokļu maksātājiem, attiecībā uz kuriem tika atklātas kļūdas. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. pantā. Piemēram, precizēts nodokļu aprēķins (informācija) par ārvalstu organizācijām izmaksātajiem ienākumiem jāiesniedz tikai par tiem nodokļu maksātājiem, kuru dati sākotnējā aprēķinā bija sagrozīti.

Nodokļu pārmaksa

Ja nodokļu deklarācijā pieļautās kļūdas rezultātā tiek pārmaksāts nodoklis, organizācijai ir tiesības:

• iesniedz precizētu deklarāciju par laika posmu, kurā kļūda pieļauta (bet nav pienākuma to darīt);
• labot kļūdu, samazinot peļņu un nodokļa summu par periodu, kurā kļūda tika atklāta. Šo metodi var izmantot neatkarīgi no tā, vai ir zināms periods, kurā kļūda pieļauta, vai nav zināms;
• neveic nekādus pasākumus kļūdas labošanai (piemēram, ja pārmaksas summa ir nenozīmīga).

Kārtējā perioda nodokļa bāze var tikt koriģēta ne tikai tad, kad deklarācijās tiek konstatētas kļūdas. Jūs varat arī izmantot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. panta 1. punkta 3. punkta noteikumus gadījumos, kad nodokļu pārmaksa radusies tiesību aktu izmaiņu dēļ, kurām ir atpakaļejošs spēks. Ja šādas izmaiņas uzlabos nodokļu maksātāja situāciju, organizācija var atrast ienākumus, kurus iepriekš nevarēja izslēgt no nodokļa bāzes, vai izdevumus, kurus iepriekš bija aizliegts ņemt vērā nodokļu vajadzībām. Šādās situācijās nav jāiesniedz precizētas deklarācijas. Jūs varat pārrēķināt nodokļu saistības kārtējā periodā. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014.gada 24.jūnija vēstules Nr.ED-4-15/12067.

Situācija: Kādiem nodokļiem var piemērot Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 54. un 81. panta noteikumus par nodokļa bāzes pārrēķinu, neiesniedzot precizētas deklarācijas? Pašreizējā periodā tika atklātas kļūdas, kas tika pieļautas iepriekšējos periodos un rezultātā tika veikta pārmaksa

Šo pantu normu piemērošanas iespēja pastāv tikai attiecībā uz ienākuma nodokli, transporta nodokli, derīgo izrakteņu ieguves nodokli un vienkāršojamo vienoto nodokli.

Tas ir izskaidrots šādi.

Piemērs kļūdas labošanai ienākuma nodokļa deklarācijā par periodu, kurā organizācijai radušies zaudējumi

Ienākuma nodokļa deklarācijā par 2014. gadu ir uzrādīta peļņa 500 000 RUB. 2015. gadā organizācijas grāmatvedis atklāja, ka, sastādot šo deklarāciju, nav ņēmis vērā īres izmaksas 10 000 rubļu apmērā. Grāmatvede nolēma precizētu deklarāciju par 2014.gadu neiesniegt, bet šos izdevumus ņemt vērā, aprēķinot ienākuma nodokli par 2015.gadu.

2015. gada beigās organizācijai bija 200 000 rubļu zaudējumi. Pienākums maksāt ienākuma nodokli par 2015.gadu šajā gadījumā nerodas, līdz ar to lēmums par 2014.gada konstatēto izdevumu iekļaušanu 2015.gada nodokļa deklarācijā bija nepareizs. Grāmatvede izslēdza 10 000 rubļu. no 2015.gada izdevumiem un iesniedza precizētu ienākuma nodokļa deklarāciju par 2014.gadu.

Pēc izdevumu apmēra precizēšanas nodokļu deklarācijā par 2014. gadu tika atspoguļota peļņa 490 000 rubļu apmērā. (500 000 rub. – 10 000 rub.). Deklarācijā par 2015. gadu atspoguļoti zaudējumi 190 000 rubļu apmērā. (200 000 rub. – 10 000 rub.).

Nodokļu audita laikā tika konstatēta kļūda

Ja nodokļu audita rezultātā tiek atklāta kļūda nodokļu uzrādīšanā (nodokli papildus nosaka (samazina) nodokļu inspekcija), organizācijai nav jāiesniedz precizētas deklarācijas. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta noteikumiem, kas nosaka, ka organizācijai ir jāiesniedz atjauninātas nodokļu deklarācijas tikai tad, ja kļūdu tā atklāj neatkarīgi. Līdzīgi precizējumi ir ietverti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 21. novembra vēstulē Nr. AS-4-2/19576. Nodokļu audita rezultātā konstatētās parādu (pārmaksas) summas tiek fiksētas revīzijas materiālos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pants). Pamatojoties uz šiem materiāliem veiktās revīzijas rezultātiem, nodokļu iestāde šīs summas neatkarīgi atspoguļos organizācijas personīgā konta kartē. Tāpēc, ja organizācija iesniegs precizētu deklarāciju, tas izraisīs to pašu rādītāju dublēšanos nodokļu dienesta grāmatvedības datos.

Situācija: Vai organizācijai ir jāiesniedz atjaunināta nodokļu deklarācija, ja kļūda, kuras rezultātā tika sagrozīta nodokļa bāze, tika pieļauta vairāk nekā pirms trim gadiem? Kļūdu organizācija identificēja neatkarīgi

Jā, tas ir jādara, bet tikai tad, ja kļūdas dēļ nodokļu saistības ir novērtētas par zemu.

Tādējādi atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no tā, kādas korekcijas tiek veiktas nodokļu deklarācijā.

Ja iepriekš iesniegtajā deklarācijā tiek konstatētas neprecizitātes vai kļūdas, kuru rezultātā ir nepietiekami novērtēta nodokļa bāze un nepilnīgi iemaksāts nodoklis budžetā, organizācijai ir pienākums iesniegt precizētu deklarāciju. Tas izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 81. panta un 54. panta 1. punkta noteikumiem. Perioda ilgums, kurā organizācijai ir jākoriģē nodokļa bāze tās nepietiekamas noteikšanas dēļ, nav ierobežots ar nodokļu tiesību aktiem (Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 8. aprīļa vēstule Nr. 03-02-07/1- 153). Tādējādi organizācijai, kas neatkarīgi atklāja kļūdu, kuras rezultātā nodokļu saistības tika novērtētas par zemu, ir pienākums iesniegt atjauninātu deklarāciju. Pat ja ir pagājuši vairāk nekā trīs gadi kopš kļūdas izdarīšanas.

Ja kļūdas dēļ nodokļu bāze ir pārvērtēta un ir pārmērīgi samaksāts nodoklis, organizācijai ir tiesības (bet tai nav pienākuma) iesniegt grozītu deklarāciju. Nodokļa bāzes pārrēķina periods, kad tiek konstatētas kļūdas (izkropļojumi), kas izraisa nodokļa bāzes pārvērtēšanu, arī nav ierobežots ar nodokļu tiesību aktiem. Turklāt nodokļu inspekcijai nav tiesību atteikties pieņemt precizētu deklarāciju par periodu, kura termiņš beidzies pirms vairāk nekā trim gadiem. Tas norādīts Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 24. augusta vēstulē Nr. 03-02-07/15 un Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 12. decembra vēstulē Nr. CHD-6-25/1192. Taču gala lēmums šādā situācijā organizācijai jāpieņem neatkarīgi.

Galvenais grāmatvedis konsultē: Pirms precizēto nodokļu deklarāciju iesniegšanas izvērtējiet šādu darbību iespējamību. Dažos gadījumos atjauninātu pārskatu iesniegšana var radīt negatīvas sekas.

Pirmkārt, precizētas nodokļu deklarācijas iesniegšana var ietvert nodokļu auditu uz vietas par periodu, par kuru tika iesniegts atjauninātais ziņojums. Revīzija tiks veikta neatkarīgi no tā, ka nodokļu saistības tika sagrozītas vairāk nekā pirms trim gadiem. Šīs tiesības nodokļu inspekcijām piešķir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. panta 4. punkta 3. punkts. Līdzīgi precizējumi ir sniegti Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 29. maija vēstulē Nr. AS-4-2/8792. Tajā pašā laikā, pamatojoties uz šīs normas burtisko interpretāciju, inspekcijai ir tiesības pārbaudīt jebkurus nodokļus par noteiktu periodu neatkarīgi no tā, par kādu nodokli tiek iesniegta precizētā deklarācija. Pamatojoties uz audita rezultātiem, inspektori var konstatēt nodokļu likumdošanas pārkāpumus un līdz ar to aprēķināt papildu nodokļus un aprēķināt sodus. Inspektori nevarēs sodīt organizāciju, jo kļūda tika pieļauta pirms vairāk nekā trim gadiem ().

Otrkārt, precizētas deklarācijas iesniegšana pēc trim gadiem no pārmērīgas nodokļu nomaksas dienas pati par sevi nedod organizācijai tiesības uz šīs summas atmaksu (kompensāciju) pat tiesā. Parasti līdz šim laikam jau būs beidzies termiņš, kurā var iesniegt pieteikumu par pārmaksas atdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 7. punkts). Piemēram, ja organizācija ir konstatējusi izdevumus, kas nav ņemti vērā, aprēķinot ienākuma nodokļus pirms pieciem gadiem, tā var iekļaut šos izdevumus, aprēķinot nodokļa bāzi par kārtējo periodu, neiesniedzot precizētu deklarāciju. Bet, ja, pamatojoties uz pārrēķina rezultātiem, tā prasīs pārmaksātās nodokļa summas atmaksu (ieskaitu), inspekcija šo pieprasījumu neapmierinās. Šo secinājumu apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 8.aprīļa vēstules Nr.03-02-07/1-152, 2010.gada 8.aprīlis Nr.03-02-07/1-153 un Federālais nodoklis. Krievijas dienests 2011. gada 29. aprīlī Nr. AS -4-3/7037.

Tomēr dažās situācijās ir lietderīgi iesniegt grozītas deklarācijas, pat ja nodokļu bāzes pārspīlēšana tika atklāta vēlāk nekā trīs gadus vēlāk.

Precizētu deklarāciju var iesniegt arī tad, ja organizācija ir konstatējusi nodokļa pārmaksu vairāk nekā pirms trim gadiem pieļautas kļūdas dēļ, un vēl nav beidzies termiņš, kurā jāiesniedz pārmaksātās nodokļa summas atmaksas (ieskaitīšanas) pieteikums. Šajā gadījumā organizācija kopā ar precizētu deklarāciju un pārmaksas atmaksas (ieskaitīšanas) pieteikumu pēc savas iniciatīvas var iesniegt nodokļu inspekcijai dokumentus, kas apstiprina pārmaksas faktu. Šāds secinājums izriet no Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2006. gada 12. decembra vēstules Nr. CHD-6-25/1192. Praksē inspekcijā būs jāiesniedz visi dokumenti, uz kuru pamata tika sastādīta precizētā deklarācija (primāro un maksājumu dokumentu kopijas, līgumi ar darījumu partneriem, rēķini u.c.).

Organizācija iesniedza PVN deklarāciju par otro ceturksni. Tas atspoguļo PVN summu, kas jāatskaita no budžeta. 3.ceturksnī tiek saņemts rēķins no piegādātāja, inventāra pozīcijas šim rēķinam tika kapitalizētas 2.ceturksnī, ir apstiprinājums par faktiskās rēķina saņemšanas datumu.
Kas grāmatvedībai šajā gadījumā jādara: PVN ieskaitīšanai jāieraksta, jāiesniedz precizēta deklarācija par 2.ceturksni vai jāatspoguļo šī summa 3.ceturkšņa deklarācijā?

Apsverot šo jautājumu, mēs nonācām pie šāda secinājuma:

Deklarācijā par otro ceturksni labojumi nav jāveic, jo rēķina esamība ir viens no likumīga atskaitījuma nosacījumiem. Kamēr šis nosacījums nav izpildīts, atskaitījums netiek veikts. Tiesības atskaitīt PVN attiecīgajā situācijā rodas tikai trešajā ceturksnī, kad attiecīgais rēķins faktiski ir nonācis organizācijā un tai ir dokumentāri pierādījumi tam, ka piegādātāja rēķins ir saņemts vēlāk.

Secinājuma pamatojums:

Nodokļa maksātājam uzrādīto pievienotās vērtības nodokļa summu atskaitījumi, pērkot preces (darbus, pakalpojumus), tiek veikti, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pantā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants.

Saskaņā ar Art. 171 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa ir tiesības samazināt kopējo nodokļa summu, kas aprēķināta saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 166. pantu par noteiktajām nodokļu atskaitēm. Nosacījumi PVN atskaitīšanai saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. pants un Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants ir:

Preču (darbu, pakalpojumu) iegāde ar pievienotās vērtības nodokli apliekamiem darījumiem;

Piegādātāja rēķina pieejamība, kas izrakstīta saskaņā ar Art. 169 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;

Primārā dokumenta, uz kura pamata tiek pieņemtas norādītās preces (darbi, pakalpojumi) uzskaitei, pieejamība.

Tikai taksācijas periodā, kurā ir izpildīti visi iepriekš minētie nosacījumi, organizācija var pieņemt PVN kā atskaitījumu. Šajā sakarā izskatāmajā gadījumā tiesības uz nodokļa atskaitīšanu organizācijai rodas tikai pēc rēķina saņemšanas (ar nosacījumu, ka ir izpildītas citas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasības).

Rēķini tiek izrakstīti par preču (darbu, pakalpojumu) pārdošanu, īpašuma tiesību nodošanu ne vēlāk kā piecu kalendāro dienu laikā no preču nosūtīšanas dienas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) vai no īpašuma tiesību nodošanas dienas ( Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 168. panta 3. punkts).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 169. pantu nodokļu maksātājam ir pienākums sastādīt rēķinu, glabāt saņemto un izsniegto rēķinu žurnālus, pirkumu un pārdošanas grāmatiņas. Noteikumi par saņemto un izsniegto rēķinu, pirkumu grāmatiņu un pārdošanas grāmatiņu reģistrēšanu, aprēķinot pievienotās vērtības nodokli (turpmāk - Noteikumi), tika apstiprināti ar Krievijas Federācijas valdības 2000. gada 2. decembra dekrētu N 914.

Pamatojoties uz Noteikumu 1. un 2. punktu, pircēji kārto no pārdevējiem saņemto rēķinu oriģinālo žurnālu. Šajā žurnālā rēķini tiek glabāti un reģistrēti, kad tie tiek saņemti no piegādātājiem. Noteikumu 8.punkts nosaka, ka no pārdevējiem saņemtie rēķini ir jāreģistrē pirkuma grāmatiņā, tiklīdz rodas tiesības uz nodokļa atskaitījumu Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants.

Ja rēķins tiek saņemts novēloti, PVN atskaitīšana, pēc finanšu un nodokļu iestāžu domām, ir jāveic taksācijas periodā, kurā tas ir saņemts (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 04/02/2009 N 03-07 -09/18, 06/13/2007 N 03-07-11/160, Krievijas Federālā nodokļu dienesta vēstule Maskavai, datēta ar 04/20/2007 N 19-11/036466).

Rēķina saņemšanas datuma apstiprināšanas kārtība nav noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā, tāpēc nodokļu maksātājam ir patstāvīgi jārūpējas par to, kā apstiprināt rēķina saņemšanas datumu.

Piemēram, apstiprinājums par pa pastu nosūtīta rēķina saņemšanas datumu var būt aploksne ar pasta zīmogu (Krievijas Finanšu ministrijas 2004. gada 10. novembra vēstule N 03-04-11/200) vai ieraksts ienākošās korespondences žurnālā (Krievijas Finanšu ministrijas 2005. gada 16. jūnija vēstule N 03-04-11/133). Rēķinu uzrādīšanas veidu puses var norādīt piegādes līgumā, kas var palīdzēt apstiprināt rēķina saņemšanas datumu.

Taču, ja pircēja organizācija nevar apstiprināt rēķina novēlotas saņemšanas datumu nākamajos taksācijas periodos, tad PVN ir jāatskaita rēķina izrakstīšanas datumā, iesniedzot precizētu deklarāciju.

Jāpiebilst, ka šķīrējtiesas prakse šajā jautājumā ir neviennozīmīga. Vairākas tiesas, izskatot šādus strīdus, norāda, ka nodokļa atskaitījumu var pieprasīt tikai tajā periodā, kad preces (darbi, pakalpojumi) tiek pieņemti uzskaitei. Pēc viņu domām, nodokļa uzrādīšana atskaitīšanai rēķina saņemšanas laikā bez atsauces uz saimnieciskā darījuma laiku ir nepieņemama (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2008. gada 15. februāra lēmums N 17340/07, Volgas apgabala Federālais pretmonopola dienests, 2008. gada 19. februāris N A55-2851/2007, 2007. gada 29. novembris N A55-2821/07-8, Maskavas apgabals, 2007. gada 27. novembris N KA-A40/12833-07, Far Austrumu apgabals, datēts ar 2008. gada 29. jūliju N F03-A73/08-2/2190, datēts ar 2008. gada 23. jūliju N F03-A73/08-2/2594).

Tajā pašā laikā ir piemēri gadījumiem, kad tiesas uzskatīja tāda nodokļu maksātāja rīcību, kurš rēķina saņemšanas periodā piemēroja atskaitījumu, pamatotu ar likumu, ja ir dokumentārs apstiprinājums par tā saņemšanas datumu ( Tālo Austrumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 29. augusta rezolūcija N F03-A16/07- 2/1737, Maskavas apgabals, datēta ar 02.02.2009. N KA-A40/12716-08, datēta ar 24.11.2008. N KA-A4 /10801-08 un datēts ar 10.07.2008. N KA-A40/5352-08).

Tiesas, risinot strīdus par atskaitījuma piemērošanas laiku, balstās uz Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2008. gada 11. marta lēmumiem N 14309/07, 2006. gada 31. janvārī N 10807/ 05, kurā pausts viedoklis, ka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21.nodaļā nav ietverts aizliegums izmantot nodokļu maksātāja tiesības uz atskaitīšanu ārpus ceturkšņa, kurā tas radās. Attiecīgi ieturējumu var pārcelt uz vēlākiem periodiem, bet noilguma termiņā (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums, datēts ar 08.08.2008 N 9726/08).

Tādējādi, saņemot rēķinu, kas datēts par iepriekšējo periodu, nodokļa atskaitē netiek veiktas korekcijas rēķina saņemšanas taksācijas periodā. Šajā gadījumā ir nepieciešams dokumentēt faktiskās rēķina saņemšanas datumu, vienlaikus nodrošinot pareizu tā reģistrācijas procedūru.

Krutjakova T.L. PVN 2009: atskaitījumi un rēķini. - "IC grupa", 2009;

“Priekšnodokļa” atskaitīšanas piemērošanas periods (E.V. Ermolajeva, “Sabiedriskās ēdināšanas iestādes: un taksācija”, Nr. 5, 2009. gada maijs);

Pievienotās vērtības nodoklis: rēķinu izrakstīšanas termiņi (V.V.Avdejevs “Viss grāmatvedim”, Nr.5, 2009.maijs);

Ja rēķins tiek saņemts novēloti (Z. Vasečko, Finanšu Avīze, Nr. 18, 2009. gada aprīlis);

Darījumu uzskaite pēc nelaikā saņemtiem dokumentiem (E.Kornetova, “Finanšu avīze. Reģionālais numurs”, N 15, 2009.g.);

Jautājums: Praksē ļoti bieži rodas situācijas, kad preču (darbu, pakalpojumu) pircējs rēķinus saņem novēloti, piemēram, taksācijas periodā pēc tam, kad tie tika iegādāti un kapitalizēti. Kurā taksācijas periodā man jādeklarē PVN šajā gadījumā: kad preces (darbi, pakalpojumi) pieņemti uzskaitei (iesniedzot precizētu nodokļu deklarāciju) vai rēķina saņemšanas periodā? (“Finanšu laikraksts. Reģionālais numurs”, N 9, 2009. gada februāris).

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperts
auditors Volkova Olga

Pārbaudīja atbildi:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents
Košeļeva Jūlija

Materiāls sagatavots, pamatojoties uz individuālu rakstisku konsultāciju, kas sniegta Juridisko konsultāciju pakalpojuma ietvaros. Lai iegūtu sīkāku informāciju par pakalpojumu, sazinieties ar servisa menedžeri.