Visu veidu finanšu pārskatos ir vairāki rādītāji, kuriem galu galā ir jāatbilst viens otram. Ko nozīmē pieskaņoties? Tas nozīmē, ka tiem ir jābūt vienādiem vienam ar otru vai arī ir bijusi finanšu pārskatu rādītāju savstarpēja saistība. Šādas rādītāju attiecības nereglamentē nekādi normatīvie dokumenti, tie tika izstrādāti tikai grāmatvedības praksē. Šajā rakstā pastāstīsim, kāda ir finanšu pārskatu rādītāju savstarpējā saistība, un apskatīsim rādītāju tabulu.

Finanšu pārskatu rādītāju savstarpējā saistība

Pārskatu rādītāju uzraudzība, izmantojot starpsavienojumu, ir milzīgs pluss organizācijas grāmatvedim, jo ​​tas ļauj pārbaudīt visu atskaišu pareizību, kā arī ātri novērst iespējamās kļūdas. Katrs uzņēmums pats nosaka, kā tieši pārbaudīt rādītājus.

Taču jāņem vērā, ka arī tad, ja uzņēmumi izmanto savas vai modificētās atskaišu formas, savstarpējā saistība ir jāievēro jebkurā gadījumā, un atskaites konstruēšanas principiem ir jābūt vienādiem. Detalizēti bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina rādītāji ir atklāti kapitāla izmaiņu pārskatā, naudas plūsmu pārskatā, bilances pielikumā un paskaidrojuma rakstā.

Apskatīsim finanšu pārskatus, kas tiek izmantoti savstarpējai savienošanai: (noklikšķiniet, lai izvērstu)

• bilance (veidlapa N1);
• peļņas un zaudējumu aprēķins (veidlapa N2);
• pārskats par kapitāla izmaiņām (veidlapa N3);
• naudas plūsmas pārskats (veidlapa N4);
• pieteikumi bilancei (veidlapa N5);
• skaidrojošās piezīmes.

Un tāds rādītājs kā peļņa (zaudējumi) ir saistīts ar uzņēmumu ienākuma nodokli. Līdz ar to peļņas vai zaudējumu aprēķinā nepieciešams atspoguļot gan nodokļu saistības, gan nodokļu aktīvus un ienākuma nodokļus. Paskaidrojumos ir izskaidrotas visas sastāvdaļas, kas dod kārtējā ienākuma nodokļa apmēru.

Rādītāju savstarpējo saistību tabula

Visu veidu finanšu pārskatu rādītāju uzraudzība nav tikai ziņošanas pēdējais posms. Kontrole ir nepieciešama arī, lai iegūtu papildu informāciju, kas nepieciešama analīzei. Apskatīsim galvenos 2017. gada finanšu pārskatu rādītāju rādītājus.

Bilance un naudas plūsmas pārskats:

Grāmatvedības bilance	Naudas plūsmas pārskats
1250. rinda uz 2017. gada 31. decembri	= 4500. rinda 2017. pārskata gadam
1250. rinda uz 2016. gada 31. decembri	= 4450. rinda 2017. pārskata gadam
1250.rinda uz 31.12.2017 – aile uz 31.12.2016.	= 4400. rinda 2017. pārskata gadam

• kur 1250.rinda – skaidra nauda.
• 4400.rinda – naudas plūsmas atlikums.
• 4450.rinda – naudas atlikums sākumā.
• 4500. rinda – līdzekļu atlikums beigās.

Bilance un pašu kapitāla izmaiņu pārskats:

• kur 1310.rinda – pamatkapitāls.
• 1300.lpp. – 3.sadaļas “Kapitāls un rezerves” rezultāts.
• 3100.rinda – pamatkapitāls.
• 3300.rinda – kapitāla apjoms.
• 3310.rinda – kopējais kapitāla palielinājums (iepriekšējā gadā).
• 3320.rinda – kopējais kapitāla palielinājums (pārskata gads).

Finanšu rezultātu pārskats un pašu kapitāla izmaiņu pārskats:

• kur 2400.rinda – tīrā peļņa (zaudējumi).
• 3311.rinda – tīrās peļņas pieaugums (iepriekšējā gadā).
• 3321.rinda – kapitāla samazināšana zaudējumu dēļ (iepriekšējais gads).
• 3211.rinda – tīrās peļņas pieaugums (iepriekšējā gadā).
• 3221.rinda – kapitāla samazināšana zaudējumu dēļ (pārskata gads).

Bilance un peļņas vai zaudējumu aprēķins:

• kur 1370.rinda – nesadalītā peļņa.
• 2500. rinda – tīrā peļņa.

Kāpēc mums ir nepieciešama rādītāju savstarpēja savienošana?

Rādītāju uzraudzība ir nepieciešama, lai kontrolētu pārskatu datu precizitāti un pilnīgumu pirms to iesniegšanas nodokļu iestādēm. Nav skaidru noteikumu šādas neatkarīgas pārbaudes veikšanai. Uzņēmumi to dara paši. Interesanti ir arī tas, ka līdzīgas revīzijas veic arī nodokļu iestādes. Atklājot neatbilstības, viņi pieprasa paskaidrojumus.

Dažos gadījumos šādas kļūdas var izraisīt dokumentu auditu vai pat auditu uz vietas. Tāpēc ir ļoti svarīgi savā uzņēmumā ieviest savstarpējās savienojamības noteikumu, lai nākotnē pasargātu sevi no nevajadzīgām problēmām.

Kā izmantot attiecības grāmatvedībā

Gan finanšu, gan grāmatvedības pārskatu veidlapām papildus informatīvajām attiecībām ir arī loģiskas attiecības. Šīs attiecības ir redzamas, izprotot bilances rezultātus, jo svarīgākajām kopējām vērtībām var redzēt detalizētu skaidrojumu citos veidos. Detalizēti atšifrējot rezultātus, tiek pārbaudīta atskaišu aizpildīšanas aritmētiskā puse, un visas izmaiņas ir skaidri redzamas.

Rādītāju bilance ir ne tikai grāmatvedības, bet arī finanšu pārskatu galvenais princips.

Maziem uzņēmumiem un lielām saimniecībām grāmatvedības rādītāji ir stimuls virzībai uz priekšu. Ar grāmatvedības uzskaites palīdzību iespējams novērtēt stāvokli, kādā uzņēmums šobrīd atrodas. Tajā pašā laikā jāsaprot, ka katrs ziņošanas veids situāciju var raksturot “savā veidā”. Pielietojot attiecības praksē, jūs varat padziļināti izpētīt grāmatvedību un izdarīt nepieciešamos secinājumus.

Rādītāju loģiskā saikne ir tāda, ka tie viens otru papildina un arī atbilst dažādās atskaites formās. Dažu bilances posteņu skaidrojumus var atrast tikai pievienotajās veidlapās. Kā piemēru var minēt rakstu “Nemateriālie ieguldījumi”, kura skaidrojumu var atrast bilances pielikumā. Izlasiet arī rakstu: → "". Tas pats attiecas uz pantu “Pamatlīdzekļi”. Papildus šiem pārskatiem jūs varat atšifrēt dažus rādītājus, izmantojot analītiskos grāmatvedības datus. Vieni un tie paši rādītāji tiek parādīti dažādās atskaišu formās, tāpēc tikai kompetents speciālists var analizēt šos rādītājus.

Piemēram, raksts “Atļautais kapitāls” ir atrodams gan “Bilancē”, gan “Kapitāla izmaiņu pārskatā”, gan naudas līdzekļu atlikumi atrodami gan “Bilancē”, gan “Naudas plūsmu pārskatā” . To attiecība nozīmē, ka daži rādītāji ir saistīti viens ar otru, izmantojot aritmētiskos aprēķinus. Tādējādi nemateriālo aktīvu un pamatlīdzekļu atlikusī vērtība, kas bilancē uzrādīta kā summa, ir piesaistīta to sākotnējās nolietojuma pašizmaksas rādītājiem, bet jau bilances pielikumā.

Speciālists, kurš pārzina visas atskaišu kontroles attiecības, var detalizēti izprast atskaišu struktūru, kā arī pārbaudīt attiecības vienkāršā aritmētiskā veidā.

Atbildes uz bieži uzdotajiem jautājumiem

Jautājums Nr.1."Vai ir iespējams saistīt grāmatvedību un nodokļu pārskatus?"

Fakts ir tāds, ka abu pārskatu ģenerēšanai tiek izmantoti dažādi principi, kas norāda uz dažādiem apkopošanas noteikumiem. Šajā sakarā nav tiešas korelācijas starp nodokļu un grāmatvedības pārskatu rādītājiem.

Mazajiem uzņēmumiem starpsavienojums nebūs grūts, jo, salīdzinot ar lielajiem uzņēmumiem, rādītāju apjoms ir ievērojami samazināts. Bet tas nenozīmē, ka pārbaude nav svarīga. Gluži pretēji, ir vērts to veikt, lai redzētu sava, lai arī neliela uzņēmuma darbības ekonomisko ainu.

Jautājums Nr.3.“Kam uzņēmumā būtu jāveic starpsavienojumi? Tikai galvenais grāmatvedis?

Katrā atsevišķā uzņēmumā tas var būt gandrīz jebkurš ekonomikas vai grāmatvedības nodaļas darbinieks, ne vienmēr galvenais grāmatvedis. Tā pat varētu būt speciāli šim nolūkam nolīgta trešā persona.

Jautājums Nr.4."Kādi dokumenti jāizmanto, lai dokumentētu rādītāju savstarpējās savienošanas faktu?"

Atbilde: Nav īpaši izveidotas veidlapas informācijai par pabeigto starpsavienojumu. Organizācijas un uzņēmēji var patstāvīgi izstrādāt šo veidlapu, noteikt savstarpējās savienošanas laiku un kārtību, kā arī konsolidēt to uzņēmuma grāmatvedības politikā.

Bilances pareizības pārbaude sākas ar vispārēju pārskatu veidlapu pārskatīšanu. Pildījums tiek pārbaudīts: organizācijas nosaukums, adrese, darbības veids, nozare, nodokļu maksātāja numurs, numurs, kodi, licenču pieejamība un derīguma termiņi.

Uzņēmuma darbības veids tiek pārbaudīts atbilstoši likumā noteiktajiem dokumentiem, lai pareizi aprēķinātu un diferencētu uzņēmuma ienākumus un izdevumus tā pamatdarbībai un citām darbībām. Nākamais posms ir dažādu formu pārskatu aizpildīšanas pilnīguma pārbaude, kā arī pārbaude, vai tajās nav dzēsumu un blotu, labojumu un iespējamo uzskaites jomu noteikšana pārbaudei, lai atklātu novirzes no likuma par krāpšanu un citas kļūdas grāmatvedībā. . Pamatojoties uz to, tiek identificētas tās uzskaites jomas, kā arī aktīvu veidi un to veidošanās avoti, kas vispirms ir jāpārbauda.

Pēc tam tiek pārbaudīti rādītāji savā starpā un tiek pārbaudīti grāmatvedības rādītāji un visi pārskata rādītāji ir savstarpēji saistīti saskaņā ar finanšu pārskatu sagatavošanas instrukcijām.

Galvenā bilanču pareizības pārbaude balstās uz šādiem punktiem:

Bilances posteņa datiem perioda sākumā jāatbilst datiem par iepriekšējo periodu. Mainot sākuma bilanci gada sākumā, salīdzinot ar iepriekšējā gada pārskata periodu, revidentam ir jāsaņem atbilstoši paskaidrojumi no vadības un galvenā grāmatveža par katru no konstatētajām novirzēm.

Bilances posteņu datiem pārskata perioda beigās jābūt pamatotiem ar inventarizācijas rezultātu.

Bilances posteņu summa pēc aprēķiniem ( ar iestādēm, finanšu iestādēm, piegādātājiem, debitoriem un kreditoriem, banku utt.) jāvienojas un jādokumentē atbilstošos aprēķinu saskaņošanas aktos.

Galīgās bilances datiem jāatbilst Virsgrāmatas kontu apgrozījumam un atlikumiem gada beigās bilances datiem jābūt salīdzināmiem gada sākumā un beigās; Jebkādas neatbilstības ir jāpaskaidro.

Nākamais audita posms ir īpaša Aktīvu atspoguļojuma pareizības pārbaude bilances sadaļās (1. un 2.).

Vispirms tiek pārbaudīti nemateriālie ieguldījumi un pamatlīdzekļi. Ņemot vērā, ka nemateriālie ieguldījumi ir diezgan jauns jēdziens, tos pārbauda ar nepārtrauktu metodi, bet pamatlīdzekļus – selektīvi. Pārbaudot 1. sadaļu, jāņem vērā 2 galvenie punkti:

nepieciešams nodrošināt, lai uzņēmuma attiecīgie Aktīvi būtu ieguldīti attiecīgajos nemateriālajos aktīvos un pamatlīdzekļos un tie būtu faktiski pieejami. Lai to izdarītu, tiek pārbaudīts: nepabeigto darbu uzskaite, pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu analītiskās uzskaites kartes, inventarizācijas saraksti, rīkojumi par pamatlīdzekļu nodrošināšanu vai nodošanu nodaļām;

pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu iegādes, nolietojuma un atsavināšanas uzskaites pareizības pārbaude ( nolietojuma aprēķini, nolietojuma atskaites, atsavināšanas akti, analītiskās uzskaites kartes atsavināšanas finansiālā rezultāta noteikšanai).

Nemateriālo aktīvu sastāvu regulē noteikumi par grāmatvedību un pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā, kā arī likums par grāmatvedību Krievijas Federācijā, likums par revīziju un PBU par nemateriālajiem aktīviem.

Visi nemateriālie aktīvi tiek ierakstīti kontā №04 un tiem ir īpašas īpašības:

tiem trūkst materiālās formas;

to klātbūtne norāda uz tiesībām izmantot uzņēmumu patentu, licenču, dizaina un tehnoloģiskās dokumentācijas, maksājuma dokumentu, kas apliecina organizatoriskās izmaksas ( par uzņēmuma reģistrāciju). Bez dokumentiem nemateriālos aktīvus nevar reģistrēt;

visu nemateriālo aktīvu ilgtermiņa lietošanas periods;

viņiem ir jāgūst ienākumi pašreizējā laikā vai nākotnē.

Ņemot to vērā, nolietojums nemateriālajiem aktīviem sākas no lietošanas vai nodošanas ekspluatācijā brīža ( Nolietojums no nemateriālajiem aktīviem tiek uzkrāts, pamatojoties uz grāmatvedības politikas rīkojumu, pamatojoties uz tajā noteikto to lietošanas periodu, bet ne vairāk kā 10 gadus).

Pārbaudot nemateriālos aktīvus, tiek pārbaudīta to faktiskā esamība un atbilstība to datiem gada beigās, kas atspoguļoti grāmatvedības pārskatu veidlapās ( Veidlapa Nr.1, bilances pielikumi). Tiek pārbaudīts, vai nemateriālie aktīvi ir faktiski izmantoti, to izmantošanas sākuma datums un nolietojuma pareizība. Ja uzņēmumā ir liels skaits nemateriālo aktīvu, tad pilnīgas revīzijas laikā ir jāveic to inventarizācija atbilstoši uzskaites un klasifikācijas grupām. Šajā gadījumā tiek sastādītas inventarizācijas, un neatbilstību gadījumā tiek sastādīta salīdzināšanas lapa un inventarizācijas rezultātu saraksts. Par visām neatbilstībām tiek ņemti paskaidrojumi no uzņēmuma darbiniekiem, kuriem šie aktīvi ir finansiāli atbildīgi, un tiek noskaidroti atkāpju iemesli no finanšu pārskatā norādītajiem datiem un spēkā esošajiem nemateriālo aktīvu uzskaites normatīvajiem aktiem.

Analizējot nemateriālo aktīvu uzskaites pareizību, tiek pārbaudīta arī to uzskaites kārtība, dokumentu aprites grafiks, saistību līgumi, ražošanas izmaksām nolietojuma attiecināšanas kārtība un nemateriālo aktīvu nenolietojamās daļas norakstīšanas kārtība.

Vispirms tiek pārbaudīta pamatlīdzekļu inventarizācijas veikšanas kārtība ( rīkojumu par darba komisijas izveidošanu, par galvenās komisijas izveidošanu, darba komisijas un vispār uzņēmuma inventarizācijas aktiem, inventarizāciju, salīdzināšanas lapas, inventarizācijas rezultātu izziņas ar inventarizācijas sarakstiem un rīkojumus par pamatlīdzekļu nodrošināšanu, pamatlīdzekļu analītisko uzskaites karšu uzturēšanas kārtība un pamatlīdzekļu kustības primāro dokumentu pieejamība - pieņemšanas ekspluatācijā akti, nodošanas akti, norakstīšanas akti).

Īpaša uzmanība tiek pievērsta tiem objektiem, kuros tika veikti pabeigšanas un rekonstrukcijas darbi, kas sadārdzināja pašus objektus. Tiek pārbaudīta rekonstrukcijas projektēšanas un tāmes dokumentācijas pieejamība, remontēto un rekonstruēto pamatlīdzekļu pieņemšanas ekspluatācijā aktu pieejamība un aizstāšanas izmaksu atspoguļojums pamatlīdzekļu uzskaites kartēs.

Ņemot vērā, ka uzņēmumā ir liels pamatlīdzekļu skaits un tos nav iespējams pārbaudīt ar nepārtrauktu metodi, atspoguļojuma pareizības pārbaude pamatlīdzekļu uzskaitē tiek veikta selektīvi.

Pārbaudot bilances aktīva 1.sadaļu, ir jāpārbauda visu pamatlīdzekļu faktiskā atbilstība to inventarizācijas sarakstiem. Ja tiek konstatēti neuzskaitīti pamatlīdzekļi, tie jākapitalizē, un iepriekš norakstītie, bet ekspluatācijā esošie attiecīgi jādokumentē ( ceļu policijas akts, ārpusbilances uzskaites karte). Kopš 01.01.2002. visi nolietojamie pamatlīdzekļi budžeta organizācijās netiek norakstīti no bilances, bet nolietojums no tiem netiek iekasēts un tie paliks bilancē līdz neveiksmei. Visām pārējām saimnieciskajām vienībām tās tiek norakstītas no bilances un pārnestas uz ārpusbilances uzskaiti - arī nolietojuma izmaksas netiek uzkrātas. Kārtējās remonta izmaksas tiek segtas uz nozares izmaksu rēķina, kurā tās tiek izmantotas. Nākamais 1.sadaļas aktīvu atspoguļojuma pareizības pārbaudes posms ir ilgtermiņa ieguldījumu atspoguļojuma pareizības pārbaude nepabeigtās kapitālās būvniecības un pamatlīdzekļu iegādes izmaksu veidā, t.i. uzskaites pareizības pārbaude un kontu atlikumu noteikšana №08 . Atlikumi šajā kontā jāapstiprina ar nepabeigtās būvniecības un pamatlīdzekļu iegādes krājumiem.

Inventarizācijas tiek sastādītas tiem objektiem, kuri šogad netika pieņemti ekspluatācijā un palika nepabeigti nākamajam periodam.

Šeit vispirms jāpārbauda visi kontam atvērtie analītiskie konti №08 par to atbilstību primārajiem dokumentiem ( TTN, līgumi, budžeta finansējums utt.). Pārbaudot, jums jāpievērš uzmanība to rezerves daļu un instrumentu kapitalizācijas pareizībai, kas iegādātas kā aprīkojuma daļa, un preces uzskaites vērtības noteikšanas pareizībai ( mazāk par rezerves daļu izmaksām). Kā arī ekspluatācijā pieņemtā pamatlīdzekļa objekta pašizmaksas noteikšanas pareizība, ņemot vērā ražošanas procesa veikšanai nepieciešamo iekārtu uzstādīšanu vai šo pamatlīdzekļu objektu izmantošanu uzņēmuma ražošanā un saimnieciskajā darbībā.

Pēc tam tiek pārbaudīta būvniecības un pamatlīdzekļu iegādes izmaksu uzskaites kārtība un objekta inventarizācijas vērtības noteikšanas pareizība ( vai būvniecības pieskaitāmās izmaksas un ar uzņēmuma vadību saistītās izmaksas tika pareizi ņemtas vērā un sadalītas pa objektiem?). Ar apsaimniekošanu saistītās izmaksas tiek attiecinātas uz pamatlīdzekļiem būvniecības laikā ar saimniecisko metodi, apsaimniekošanas izmaksas tiek piešķirtas tikai budžeta ietvaros, tas pats attiecas uz transporta darbiem būvniecības uzturēšanai.

Iegādājoties pamatlīdzekļus, jāpārbauda, ​​vai objektu sākotnējās izmaksas ir noteiktas pareizi. Tas iekļauj:

iepirkuma cena;

transportēšanas, iekraušanas un izkraušanas izmaksas;

kravas uzglabāšanas apdrošināšanas izdevumi;

muitas nodokļi;

nodokļi, nodevas, tostarp nodevas par dokumentu noformēšanu;

iekārtu uzstādīšanas un uzstādīšanas izmaksas, t.i. visus izdevumus, kas nepieciešami, lai objekts nonāktu darba kārtībā.

Jāpatur prātā, ka, veicot kapitālieguldījumus, sākotnējās izmaksās tiek iekļauti procenti par kredītiem, kas ņemti pamatlīdzekļu iegādei vai būvniecībai.

Pirms vai pēc objekta nodošanas ekspluatācijā ir jāpārbauda uzņēmumu procentu maksājumu laiks bankai. Kontā tiek ņemti vērā procenti, kas samaksāti pirms objekta nodošanas ekspluatācijā №08 , un tie, kas samaksāti pēc tam, tiek ņemti vērā kontos №91 Un №99 .

Īpaša uzmanība jāpievērš pareizai ar pamatlīdzekļu iegādi saistīto nodokļu atspoguļošanai uzskaitē. PVN par pamatlīdzekļu iegādi aiziet objektu uzskaites vērtības palielināšanai, bet tas netiek pieņemts, aprēķinot objektu nolietojumu.

PVN saņemšanu atspoguļo ieraksts:

D-t. 19

K-t. 60; 76

Pēc tam kontā ierakstītās summas №19 tiek ieturēti no iemaksām budžetā apliekamo nodokļu summas vienādās daļās 6 mēnešu laikā no pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā.

Ja pamatlīdzekļu vienība tiek iegādāta vai ieviesta ar ražošanu nesaistītiem mērķiem, tas pats attiecas uz vieglajiem transportlīdzekļiem, tad par šīm pozīcijām samaksātais PVN neattiecas uz norēķiniem ar budžetu, bet tiek segts no konta. №99 "Peļņa un zaudējumi". Uzņēmuma paša ražotie pamatlīdzekļi tiek novērtēti, pamatojoties uz visu faktisko ražošanas izmaksu summu. Kontā tiek ņemti vērā arī visi izdevumi par pamatlīdzekļu izveidi №08 . Kad tie tiek ražoti, pamatojoties uz pieņemšanas aktiem, tie tiek pieņemti pamatlīdzekļos par to ražošanas faktiskajām izmaksām. Kontā tiek atspoguļoti nepieņemtie pamatlīdzekļi №08 rinda - nepabeigtie kapitālieguldījumi. Tā pati rinda atspoguļo pagaidu ekspluatācijas objektu izmaksas.

Dibinātājiem iemaksājot pamatlīdzekļus statūtkapitālā kā ieguldījumu, objekta sākotnējās izmaksas tiek noteiktas, pusēm vienojoties, bet tās jānorāda dibināšanas dokumentos. Novērtējuma summai jābūt dokumentētai vērtēšanas vai auditorfirmai un, pamatojoties uz šo novērtējumu, objekti jāievieto jaunizveidotās organizācijas bilancē.

Saņemot pamatlīdzekļus bez maksas vai saņemot valsts subsīdijas, to novērtēšanu veic eksperti un to kapitalizāciju atspoguļo caur kontu №98 .

D-t 08

Kt 98 – bezatlīdzības pamatlīdzekļu saņemšana

D-t 01

Komplekts 08 – nodošana ekspluatācijā

Dt 20

Komplekts 02 – nolietojums

D-t 98

K-t 91 – bezatlīdzības saņemšanas pamatlīdzekļu iekļaušana ar pamatdarbību nesaistītos ieņēmumos

Jāņem vērā, ka, aprēķinot PVN, saņemtās pamatlīdzekļu summas tiek iekļautas nodokļa bāzē, taču PVN netiek iedalīts norēķinu dokumentos, bet tiek uzrādīts kā pārskaitījuma rinda kā daļa no ražošanas izmaksām.

Kad uzņēmums iegādājas iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana, tiek veikti grāmatvedības ieraksti:

D-t 07

K-60 – faktisko iegādes izmaksu summa

Pēc tam iekārta tiek norakstīta, ierakstot ( uzstādīšanai):

D-t 08

Komplekts 07

Ja iekārtu, kurai nepieciešama uzstādīšana, dibinātājs iemaksā kā ieguldījumu pamatkapitālā, tiek veikts šāds ieraksts:

D-t 07

Komplekts 75

Un tajā pašā laikā:

Dt 75

Komplekts 85

Iekārtu krājumi noliktavās vai tranzītā tiek atspoguļoti bilancē kā iekārtas uzstādīšanai, tādēļ, pārbaudot, jāpārbauda to pieejamība uzglabāšanas zonās un vērtības atbilstība dokumentiem un līgumiem.

Izmaksas par aprīkojuma iegādi, kurai nav nepieciešama uzstādīšana, tiek atspoguļotas tieši kontā №08 kad tas nonāk noliktavā vai uzglabāšanas vietās.

Atsavinot pamatlīdzekļus, kontā tiek noteikts rezultāts no to darbības №91 .

Šajā gadījumā pamatlīdzekļu norakstīšanu atspoguļo ieraksts:

D-t 91

Komplekts 01

Ieguldot pamatlīdzekļus kā iemaksas pamatkapitālā, tos ieraksta kontā №58 apakškontā Nr. 58/1 "Vienības un akcijas."

Atsavinot pamatlīdzekļus, to uzskaites vērtība tiek norakstīta šādi:

D-t 91

Komplekts 01

Un arī:

D-t 02

Komplekts 01

Ja ir pamatlīdzekļu nolietojums, tiek pārbaudītas nolietojuma likmes un kalpošanas laiks, kā arī tiek pārbaudīti objekti, kas ir saglabājušies un attiecīgi tiem nolietojums neuzkrājas. Tiek pārbaudīts, vai nolietojuma aprēķinā tika iekļauti nolietotie pamatlīdzekļi un vai tiek sastādīts ikmēneša aprēķins ienākošajiem un nolietotajiem pamatlīdzekļiem, kā arī vai šī aprēķina dati tiek atspoguļoti nolietojuma pārskata sagatavošanā.

Turklāt, vai, aprēķinot nolietojumu, tiek ņemtas vērā pamatlīdzekļu aizstāšanas izmaksas? Nolietojuma uzskaite saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem notiek pēc aizstāšanas izmaksām, turklāt jāpārbauda, ​​kuriem pamatlīdzekļiem tiek piemērots paātrinātā nolietojuma mehānisms un vai uzņēmumam ir tam atbilstoši dokumenti.

Pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksu pareizības pārbaude notiek selektīvi. Galvenokārt tajos mēnešos, kuros notika pamatlīdzekļu kustība.

Nākamais solis ir pārbaudīt finanšu ieguldījumu bilancē atspoguļojuma pareizību, kas ietver ilgtermiņa finanšu ieguldījumus vērtspapīros un citu uzņēmumu pamatkapitālā. .

Finanšu ieguldījumi tiek ņemti vērā to iegādes faktisko izmaksu apmērā. Tajā pašā laikā valsts vērtspapīriem kontā vienmērīgi tiek ieskaitīta starpība starp to nominālvērtību un faktiskajām izmaksām visā to apgrozības periodā. №99 .

Uzņēmuma vērtspapīriem un akcijām tiek ņemtas vērā arī to iegādes faktiskās izmaksas. Par akcijām var norēķināties rubļos vai ārvalstu valūtā, bet grāmatvedībā tās uzrāda rubļa ekvivalentā, tādējādi tiek pārbaudīta akciju novērtējuma pareizība rubļa ekvivalentā uz gada grāmatvedības pārskata sastādīšanas brīdi.

Akciju iegādei pārskaitītie līdzekļi:

Dt 58

51. komplekts

Ja akciju vērtība tiek apmaksāta pa daļām, tad daļējus maksājumus līdz pilnīgai akciju vērtības atmaksai sākumā atspoguļo ierakstot:

D-t 76

51. komplekts

Pēc izpirkšanas:

Dt 58

K-t 76 – akciju pilna vērtība

Pārskatos tas tiek atspoguļots šādi: akcijas, kas nav pilnībā apmaksātas, bilancē tiek uzrādītas pilnā iegādes cenā. Starpība ir atspoguļota kreditoru rindā bilances pasīvu daļā. Pēc tam atlikušās summas iemaksa akciju apmaksai tiek atspoguļota bilancē aktīvu bilances postenī parādnieki.

Līdzīgi tiek noformēts darījums par akciju apmaksu ar dažādiem aktīviem. Īpašuma novērtējums šajā gadījumā tiek noteikts, pusēm vienojoties, pamatojoties uz ekspertu vērtējumu vai nomas maksas līmeni un cenām, kas dominē tirgū pamatlīdzekļu nodošanas brīdī. Visi šie darījumi tiek atspoguļoti kontos №90 Un №91 .

Šajā gadījumā tiek apkopoti šādi grāmatvedības ieraksti:

D-t 90; 91

K-t 58 – akciju faktiskā vērtība

Dt 58

Komplekts 90; 91 – pirkuma cena

D-t 90; 91

Komplekts 43; 41; 10; 08; 01; 04 – kā samaksa par akcijām nodotā ​​īpašuma vērtība

To pašu metodi izmanto, lai pārbaudītu uzņēmuma pamatkapitāla iemaksu uzskaites pareizību. Pamats akciju izvietošanai bilancē ir depozitārija paziņojums par akciju pieņemšanu glabāšanā vai saņemšanas orderis par akciju pieņemšanu uzņēmuma kasē. Šajā gadījumā visas kontā ieskaitītās summas №58 tiek atspoguļoti faktiskajā vērtspapīru iegādes izdevumu līmenī.

Papildu izmaksas par akciju glabāšanu tiek atspoguļotas kontā №84 “Nesadalītā peļņa”, savukārt akciju glabāšanas izmaksu norakstīšana tiek atspoguļota:

Dt 84

Komplekts 51; 60

Sastādot bilanci, ieguldījumus uzņēmumu akcijās atspoguļo tirgus vērtībā, ja akciju vērtība ir zemāka par uzskaites vērtību. Starpību sedz uzkrājums ieguldījumu vērtspapīros vērtības samazinājumam.

Rezerves izveidošana tiek dokumentēta ar ierakstu:

D-t 91

59. komplekts

Rezerves izmantošana:

Dt 59

Komplekts 91

Norakstiet atšķirību:

D-t 91

58. komplekts – vai otrādi

Īpaša uzmanība jāpievērš kredītu pareizas izlietošanas un to izsniegšanas citām personām pārbaudei. Ja nav licences, kredītus citiem uzņēmumiem var sniegt tikai par saviem līdzekļiem.

Kredītu izsniegšana jānoformē ar atbilstošiem līgumiem, kuros norādīta to atmaksas steidzamība, procentu vai bezprocentu aizdevumi un to atmaksas kārtība kases čeku vai īpašuma čeku veidā.

Nākamais finanšu pārskatu audita posms ir bilances pamatlīdzekļa “Apgrozāmie līdzekļi” otrās sadaļas sagatavošanas pareizības pārbaude.

Īpaša uzmanība tiek pievērsta atlikumu noteikšanai materiālu, gatavās produkcijas, preču, galveno nepabeigto darbu uzskaitē, kā arī uzņēmuma apgrozāmo līdzekļu inventarizācijas rezultātiem. Revīzija sākas ar saistību līgumu pārskatīšanu.

Veicot krājumu auditu, īpaša uzmanība tiek pievērsta krājumu izlases veida pārbaudei to uzglabāšanas vietās, īpaši tiem krājumu veidiem, kuriem tika konstatēti dzēsumi vai bloti ziņojumos vai neatbilstības starp datiem gada sākumā un beigās.

Organizējot izlases veida pārbaudi, jāpievērš uzmanība materiālu pārvietošanas pārskatu un tiem pievienoto dokumentu savlaicīgumam un pareizībai. Selektīvā revīzija tiek veikta finansiāli atbildīgās personas, grāmatvedības nodaļas pārstāvja, revīzijas komisijas pārstāvja un revidenta klātbūtnē. Pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tiek sastādīta materiālo vērtību pieejamības inventarizācija, kas tiek pārbaudīta ar uzskaites datiem grāmatvedībā pārbaudāmajai finansiāli atbildīgajai personai. Neatbilstību gadījumā sastāda salīdzināšanas aktu un inventarizācijas rezultātu aktu. Konstatētās neatbilstības ir daļa no revīzijas izlases materiālo vērtību uzskaitei, un konstatēto neatbilstību procentuālā daļa tiek uzlikta visam grāmatvedības informācijas kopumam, lai atspoguļotu krājumu un cita veida inventāra priekšmetu kustību. Revīzijas ziņojumā detalizēti aprakstīti konstatēto neatbilstību iemesli, noteikta finansiāli atbildīgo personu vainas pakāpe, raksturota materiālo vērtību glabāšanas kārtība, noliktavas telpu tehniskais aprīkojums un svēršanas telpu pārbaudes savlaicīgums instrumentācijas laboratorijā. .

Pārbaudot krājumus saistībā ar pāreju uz jaunu kontu plānu, radās problēma klasificēt IVP kā materiālu vai pamatlīdzekļu daļu IVP.

Pamatlīdzekļu vērtības nodošanu var atspoguļot divos veidos:

vai uzreiz pilnībā uz ražošanas izmaksām;

vai – IVP izmaksu pārskaitīšana uz materiālu kontu.

Pirmajā gadījumā tiek noteikta nepabeigtā nolietojuma summa saskaņā ar IVP, kas tiek pievienota ražošanas izmaksām ar šādiem ierakstiem:

Dt 20

13. komplekts

Un tajā pašā laikā:

Dt 13

Komplekts 12/2

Ja lietderīgās lietošanas laiks saglabājas diezgan garš, nolietojuma summa tiek pārskaitīta šādi:

Dt 10

12. komplekts

Vienlaikus:

Dt 13

10. komplekts

Pārskaitot IBP nolietojuma summu, var veikt trīs grāmatošanas iespējas:

Dt 13

Komplekts 12.2

Dt 10

Komplekts 12/2 – nerakstītā nolietojuma summa

Dt 20

10. komplekts

Ja IBP tiek pārcelts uz pamatlīdzekļiem, veic šādu ierakstu:

Dt 26

13. komplekts

Atlikušo daļu noraksta:

D-t 01

12. komplekts – sākotnējā cena

Pamatlīdzekļu nolietojuma uzkrājums:

Dt 13

Komplekts 02

Pārceļot IBP uz pamatlīdzekļiem, kuriem iepriekš tika uzkrāts nolietojums, grāmatošana:

Dt 26

13. komplekts – sarkans

Pārbaudot krājumus, īpaša uzmanība jāpievērš gatavās produkcijas pieejamības un kvalitātes pārbaudei noliktavās, kā arī dabiskā zuduma, iztrūkumu un pārpalikumu normu norakstīšanas kārtībai citām materiālajām vērtībām.

Lai to izdarītu, tiek pārbaudīti visi akti par materiālo vērtību norakstīšanu. Īpaša uzmanība tiek pievērsta dabiskā zuduma normu pārbaudei pēc to aprēķināšanas tabulām vai normatīvajiem uzziņu grāmatām, kā arī tiek pārbaudīta summu norakstīšanas kārtība no ražošanas izmaksām vai uzņēmuma saimnieciskās darbības rezultātiem.

Norakstot konstatētos iztrūkumus uz finansiāli atbildīgo personu rēķina, tiek pārbaudīta iztrūkumu summas ieskaitīšanas pareizība personas kontos un šo iztrūkumu novērtējums atbilstoši norādījumiem.

Pārbaudot 2. sadaļu, jums jāpievērš uzmanība arī nepabeigto darbu uzskaites klātbūtnei katram ražošanas veidam vai nozarei. Dažos gadījumos tiek pārbaudītas arī aprēķinu kartes.

Ja nepieciešams, pārbaudē atklājot neatbilstību starp atlikumiem, materiālo vērtību izlietojuma standartiem un veiktā darba apjomu, tiek veikta pilna gatavās produkcijas inventarizācija.

Bilances otrajā aktīvu sadaļā ir ņemta vērā nauda. Tāpēc, veicot līdzekļu auditu, ir jāpārbauda skaidras naudas darījumu pareizība ( kases grāmatiņa, reģistrs) pievērsiet uzmanību algu paziņojumiem un prēmijām.

Pārbaudot norēķinus ar atbildīgajām personām, tiek pārbaudīts uzņēmuma vadītāja rīkojums, kurā ir noteikts atbildīgo personu saraksts un saimnieciskās darbības vajadzībām izlietoto līdzekļu atgriešanas termiņi. Tiek pārbaudīta avansa pārskatu un tiem pievienoto dokumentu noformēšanas pareizība un aktos norādīto cenu atbilstība šobrīd spēkā esošajām tirgus cenām.

Pārbaudot uzskaitāmās summas, ir jānosaka to atgriešanas laiks un norakstīšanas pareizība ieturējumā vai atbildīgo personu ienākumos.

Pārbaudot norēķinus ar atbildīgajām personām, jāpievērš uzmanība avansa atskaites dokumentu nodrošināšanai: pārdošanas čeki, MC pieņemšanas vai iegādes akti, MC norakstīšanas akti no atskaites, kā arī ceļojuma biļetes, viesnīcu rēķini. , pārdošanas čeki, braucieni ar piepilsētas transportu, taksometru apmaksa, izmaksu vai uzņēmuma izmaksu vai peļņas attiecināšanas izmaksu noteikšana un šo summu ierobežošana.

Papildus nepieciešams pārbaudīt čeku grāmatiņas izmantošanu, materiālo vērtību apmaksas ar čekiem savlaicīgumu, materiālās personas atskaites par čeku izdevumiem savlaicīgumu. Gadījumā, ja atbildīgā persona vienlaikus ir atbildīga par naudas piedziņu no jebkādiem procesiem, bet nav noformējusi atbilstošu atbildības kārtību un vienošanos, ieņēmumi tiek nodoti arī caur atskaitāmām summām, sastādot avansa pārskatus. Šajā sakarā ir jāpārbauda sniegto pakalpojumu apjoms, čeki vai kuponi.

Pārbaudot 2. sadaļu, jāpievērš uzmanība arī norēķiniem ar uzņēmuma personālu par izsniegtajiem kredītiem, kā arī norēķiniem par pakalpojumu sniegšanu uzņēmumam.

Nākamais solis ir pārbaudīt saistību atlikumu.

Pārbaude sākas ar pamatkapitāla aprēķinu un norēķiniem ar dibinātājiem. Konta atlikums №80 jāatbilst statūtos noteiktajam pamatkapitāla lielumam. Tiek pārbaudīti visi konta ieraksti par gadu №80 :

organizējot - visas darbības, kas saistītas ar uzņēmuma organizēšanu;

visas pamatkapitāla palielināšanas un samazināšanas darbības un šo izmaiņu ierakstīšanu normatīvajos dokumentos.

Veidojot pamatkapitālu, tiek veikti grāmatvedības ieraksti:

dibinātāju ieguldījums:

D-t 50; 51; 52; 55; 01; 10; 04; 43; 41; 20; 08

Komplekts 75

vienlaikus par pārskaitīto līdzekļu summu:

Dt 75

Komplekts 80

Atgriežot īpašumu vienkāršās partnerattiecībās:

D-t 80

Komplekts 50; 50; 52; 01

šajā gadījumā pamatkapitāla dzēšana tiek formalizēta:

D-t 50; 51; 52; 01

Komplekts 80

Jebkuru pamatkapitāla papildināšanu dokumentē, ierakstot:

D-t 01; 04; 50; 51

Komplekts 75

Vienlaikus:

Dt 75

Komplekts 80

Jebkuras izmaiņas ir jāreģistrē tiesību aktos.

Tajā pašā laikā ar akcionāru un dibinātāju sapulces lēmumu var notikt pamatkapitāla samazināšana.

Samazinājums tiek veikts, rakstot:

D-t 80

Komplekts 82; 83; 75

Pamatkapitāla palielināšana var notikt ne tikai no dibinātāju iemaksām, bet arī no citiem avotiem.

Šajā gadījumā tiek apkopoti šādi ieraksti:

Dt 82, 83, 84

Komplekts 80

Pārbaudot pamatkapitāla veidošanu uz dibinātāju pašu līdzekļu rēķina, jāpārbauda dibinātāju iemaksas un to novērtējums. Dibinātāju iemaksas jānovērtē ar īpašiem audita firmu, vērtēšanas uzņēmumu vai nekustamā īpašuma vērtēšanas departamentu sertifikātiem vai novērtējuma ziņojumiem.

Izveidojot akciju sabiedrību, norēķini ar dibinātājiem tiek veikti, iegādājoties akcijas, un parāds par akciju samaksu tiek atspoguļots šādā ierakstā:

Dt 75

Komplekts 80

Veidojot pamatkapitālu, tiek formalizēts faktiski saņemto noguldījumu apjoms:

D-t 50; 51

Komplekts 75

Gadījumā, ja akciju sabiedrības akcijas tiek pārdotas par cenu, kas pārsniedz to nominālvērtību, starpība starp nominālvērtību un pārdošanas vērtību tiek atspoguļota ierakstā:

Dt 75

Komplekts 83

Papildus pamatkapitāla veidošanai un izmaiņām tiek pārbaudīti arī norēķini ar dibinātājiem par dividenžu izmaksu tiem.

Izmaksājot dividendes, jāveic šādi grāmatvedības ieraksti:

Dt 84

Komplekts 75/2

Vienlaikus tie jāapstiprina ar akcionāru sapulces lēmumu, tiek pārbaudīts maksājumu procents, vai tiek pārbaudīts lēmums izmaksāt dividendes avansā, pēc tam tiek pārbaudīts pats aprēķins, ienākuma nodokļa maksājumi par to un vai pārskaitījuma summa tika ieturēta pareizi. Un tiek pārbaudīts norēķins ar dibinātājiem par dividendēm, ja viņi ir šī uzņēmuma darbinieki.

Dividenžu uzkrājumu atspoguļo ieraksts:

Dt 84

Komplekts 70

Maksāt:

D-t 70

Komplekts 50.51

Ja maksājums tiek veikts nemonetārā veidā, maksājums tiek reģistrēts, izmantojot pārdošanas kontus:

Dt 75

Komplekts 90; 91

Pēc tam izmaksa:

D-t 90; 91

Pārbaudiet №81 apkopo informāciju par pašu akciju naudas plūsmu. Akcijas var tikt pārdotas tālāk vai dzēstas akciju sabiedrības organizatoriskās un ražošanas darbības laikā.

Atpērkot viņiem piederošās akcijas no akcionāriem, tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 81

Komplekts 50; 51 – visa faktisko izmaksu summa

Akciju dzēšana tiek veikta, ierakstot:

D-t 80

81. komplekts

Anulētās akcijas patur uzņēmums. Pamatojoties uz tiem, akcionāru sapulcē tiek pieņemts lēmums par akciju kontrolpaketes nodošanu vai pievienošanu, vai nodošanu akcionāram un pārdošanas cenas noteikšanu tām. Kontā tiek ieskaitīta starpība starp kapitāla un faktiskajām izmaksām, emitējot akcijas, kas rodas kontā 81 №91 .

Pārbaudot, jāpievērš uzmanība akcionāru reģistru sastādīšanas pareizībai, papildu emisijas reģistrācijas, kā arī akciju dzēšanas pareizībai un iesniegumu sagatavošanas pareizībai nekustamā īpašuma kontroles komitejai vai speciālā komisija, kas ir pilnvarotā institūcija papildu laidiena izdošanai un to reģistrē. Tāpat tiek pārbaudīta precizēšana atbilstoši likuma dokumentu izmaiņām akcionāru reģistrā un akcionāru sapulces lēmumam.

Pārbaudot rezerves kapitāla veidošanos, tiek pārbaudīti dibināšanas dokumenti, kas nosaka rezerves kapitāla veidošanas kārtību un ikgadējo maksājumu atskaitīšanas kārtību.

Rezerves kapitālu var veidot, organizējot uzņēmumu ar šādu ierakstu:

Dt 75

Komplekts 82

Rezerves kapitāla veidošana uz peļņas rēķina tiek formalizēta:

Dt 84

Komplekts 82

Rezerves kapitāla izmantošanu nosaka arī dibināšanas dokumenti, un to var izmantot kārtējo vai iepriekšējo gadu zaudējumu segšanai:

Dt 82

Komplekts 99

Lai samaksātu procentus par paņemtajiem kredītiem:

Dt 82

Komplekts 66; 67

Lai izmaksātu ienākumus dibinātājiem:

Dt 82

Komplekts 75

Visiem rezerves kapitāla maksājumiem ir jāatbilst dibināšanas dokumentiem vai jāapstiprina akcionāru sapulce.

Pārbaudot papildu kapitāla kontu №83 tiek pārbaudīta gan tā veidošanās uzņēmuma organizēšanas laikā, gan stāvoklis.

Papildu kapitāls veidojas no dibinātāju iemaksām, kuras reģistrē šādi:

Dt 75

Komplekts 83

Tiek atspoguļota starpība starp pārdošanas cenu un AS akciju nominālvērtību.

Papildu kapitāla papildināšana notiek tikai uz nesadalītās peļņas rēķina, ko reģistrē, ierakstot:

Dt 84

Komplekts 83

Turklāt šajā kontā tiek reģistrētas pārvērtēšanas summas uzņēmuma aktīvu vērtības pārvērtēšanai vai norakstīšanai, kas tiek veikta ar Krievijas Federācijas valdības lēmumu.

Šajā gadījumā pārvērtēšanas summa tiek atspoguļota aktīvu apjoma pieaugumā:

D-t 04; 01

Kt 83, un, samazinoties - otrādi

Tajā pašā laikā var mainīties pamatkapitāla vērtība, kas tiek dokumentēta dibināšanas dokumentos un šādā ierakstā:

D-t 83

Kt 80, un, samazinoties - otrādi

Pārbaudot saistību bilances trešo sadaļu, nevainojami tiek pārbaudīti uzņēmuma emitēto, no tā iegādāto un starp akcionāriem sadalīto, kā arī no akcionāriem iegādāto pašu akciju konti turpmākai pārdošanai vai dzēšanai.

Veicot konta auditu №81 pašu akcijas, nepieciešams pārbaudīt akcionāru reģistrāciju un veikt šī reģistra pretpārbaudi īpašuma komitejā vai ar līdzekļiem, kuriem akcijas ir glabāšanā, un bankās.

Tiek pārbaudīts reģistrācijas datums un emitēto akciju apjoms. Akciju nominālvērtība tiek sadalīta starp akcionāriem un brīvai pārdošanai pieejamo akciju skaits un savlaicīga akciju pārdošanas vai pirkšanas darījumu reģistrācija.

Turklāt īpaši rūpīgi tiek pārbaudītas sekundārās uzņēmuma akciju emisijas un to savlaicīga reģistrācija.

Kad akciju sabiedrība emitē akcijas akcionāriem, grāmatvedības reģistros tiek izdarīts grāmatvedības ieraksts:

Dt 81

Komplekts 50; 51; 55; 52 – faktisko izmaksu summa, kas uzņēmumam radušās, iegādājoties akcijas

Emitēto akciju dzēšanas gadījumā grāmatvedībā izdara šādu ierakstu:

D-t 80

81. komplekts

Iegūtais №81 starpība starp faktiskajām izmaksām un faktiskajām izmaksām, kas pašlaik tiek iekasētas no konta №91 .

Revidējot šo kontu, uzmanība tiek pievērsta arī akcionāru sarakstam, kā arī tā papildinājumiem, kas saistīti ar viņu pensionēšanos vai pievienošanu.

Tālāk tiek pārbaudīts konts №83 "Papildu kapitāls". Pārbaudot šo kontu, īpaša uzmanība tiek pievērsta tā veidošanas secībai, organizējot to uzņēmumā.

Pamatojoties uz grāmatvedības noteikumiem, saskaņā ar jauno grāmatvedības plānu kontā №83 tiek atspoguļots apgrozāmā kapitāla vērtības pieaugums, kā arī starpības summa starp akciju nominālvērtību un šo akciju pārdošanas ieņēmumu summu, kā arī pārvērtēšanas izmaksas, gan uz augšu. un uz leju. Tiek atspoguļota papildu kapitāla norakstīšana, lai palielinātu pamatkapitālu vai nomaksātu norēķinus ar dibinātājiem, samazinot papildu kapitāla apjomu.

Pārbaudot kontu №83 atšķirību summa starp akciju pārdošanu un nominālvērtību atspoguļota šādā ierakstā:

Dt 75

Komplekts 83

Gadījumā, ja ar valdības lēmumu notiek pamatlīdzekļu un cita īpašuma pārvērtēšana vai to nolietojums, izdara ierakstu:

lai palielinātu izmaksas

D-t 01; 04

Komplekts 83

kad samazinās

D-t 83

Komplekts 01; 04

Gadījumā, ja pamatkapitāla palielināšana notiek uz papildu kapitāla rēķina, šī darbība tiek atspoguļota:

D-t 83

Kt 80 - vai otrādi, samazinot pamatkapitālu un pārskaitot iemaksu vērtību papildu kapitālā

Atgriežot dibinātāju paju ieguldījumus uz papildu kapitāla rēķina, izdara šādu ierakstu:

D-t 83

Komplekts 75

Jebkurus grāmatvedības ierakstus šajā kontā regulē normatīvie dokumenti, grāmatvedības politikas un akcionāru sapulces lēmums.

Nākamais svarīgais solis ir 4. sadaļas ilgtermiņa saistību pārbaude.

Šeit nepieciešams pārbaudīt līgumu slēgšanas kārtību ar kredītiestādēm, kredītu ņemšanas pamatotību, norēķinu par ķīlu pamatotību ņemto kredītu nodrošināšanai.

Pārbaudot, jāpārbauda, ​​vai īpašuma ķīla atbilst dokumentos un faktiski pieejamajam un vai nav konta dublikāta.

Turklāt tiek apskatīta līgumu steidzamība, procentu maksāšanas kārtība, stingri paredzētajam mērķim izlietoto līdzekļu atspoguļošanas kārtība un apstiprinājums ar dokumentiem.

Atmaksas kārtība atbilstoši aizdevuma termiņam. Ja gadījumā, ja kredīta atmaksas termiņi sakrīt ar jaunu kredītu ņemšanu, tad ir jāveic finanšu analīze par finansējuma avotu izmantošanas efektivitāti stingri mērķtiecīgiem mērķiem un ienesīgumu.

Pārbaudot, ir jāpievērš uzmanība ilgtermiņa kredītu lielumam, vai tas atbilst nepabeigtai būvniecībai pa gadiem.

Pārbaudot ilgtermiņa ieguldījumus, jāpievērš uzmanība arī citu uzņēmumu vai dibinātāju aizdevumiem. Vai tie atbilst faktiskajam darba apjomam vai nepabeigtiem darbiem?

Papildus tiek pārbaudīta aizdevuma atmaksa atbilstoši aizdevuma noteikumiem un nodrošinājumam.

Pārbauda bilances pasīvu puses 5. iedaļu.

Pirms audita tiek veikta selektīva pretpārbaude ar kreditoriem un īpaši ar budžetu, ar ārpusbudžeta līdzekļiem un pēc tam ar kreditoriem, parādam samazinoties.

No 1. janvāra uzņēmumam jāveic kārtējā gada norēķinu kontrolpārbaudes visiem kreditoriem un jādokumentē attiecīgie saskaņošanas akti.

Tiem kreditoru parādu veidiem, kuriem nav iespējams veikt pretpārbaudi, tiek sastādīts kreditoru reģistrs ar nedrošiem parādiem.

Ja kreditoru parādus nav iespējams iekasēt, no bilances tiek norakstīti kreditoru parādi, ko uzņēmums trīs gadus uzskaita budžeta iekasēšanai un pēc trim gadiem.

Gadījumā, ja kreditoru parādi tiek identificēti ar budžeta vai ārpusbudžeta līdzekļiem, to apliecina arī izziņa. No uzņēmuma bez kavēšanās tiek iekasēta daļa kreditoru parādu, kas ietver komunālos maksājumus un elektrības rēķinus. Līdz ar to visas šīs summas jāapliecina ar pārskatiem par elektroenerģijas izlietojumu, pārskatiem par ūdens, gāzes, siltuma izlietojumu vai visu veidu enerģijas norakstīšanas aktiem ražošanas vajadzībām. Šeit tiek veikta arī veiktā darba apjoma pretpārbaude ( elektromotora jauda, ​​mašīnas, iekārtas).

Pārbaudot šo sadaļu, nākamā svarīgākā lieta ir nodokļu bāzes pārbaude, pārbaudot norēķinu veikšanu ar budžeta un ārpusbudžeta līdzekļiem.

Vispirms tiek pārbaudīta algas aprēķinu veikšanas kārtība. Maksājumu apjoms tiek salīdzināts ar plānoto un faktisko algu fondu. Tiek pārbaudīta algu izrakstu un dažādu maksājumu par materiālo stimulu, par darba stāžu, finansiālo palīdzību un piemaksām noformēšanas pareizība.

Algu izrakstu apjoms tiek pārbaudīts ar darba laika uzskaites tabulām, kuras savukārt ar darbinieku skaitu uzņēmumā pārbauda personāla daļa.

Jebkura neatbilstība tiek pārbaudīta, vai nav darba dokumentu, darba grāmatiņas, darba līguma un materiālo pakalpojumu sniegšanas līguma. Papildus tiek pārbaudīti pakalpojumu sniegšanas līgumi, tāmes un izmaksu aprēķini.

Konstatētās neatbilstības tiek ierakstītas grāmatvedības informācijā. Procentuālo daļu no dokumentu kopuma nosaka, lai noteiktu zaudējumu apmēru, kas nodarīts darbinieku nepienācīgas reģistrācijas rezultātā uzņēmumā, un tiek piedāvāts variants zādzības vai pārkāpuma labošanai.

Obligāti jāpārbauda vidējās izpeļņas aprēķini, pēc tam jāpārbauda darba stāžs, pēc tam jāpārbauda dokumentu pareizība dažādiem maksājumiem natūrā, kurus šobrīd uzņēmums var izmantot ne vairāk kā 30% no uzkrātās algas.

Turklāt tiek pārbaudīts algu izmaksas laiks, algu kavējumi, individuālo kompensāciju izsniegšanas kārtība, dividenžu izmaksas, kā arī personīgo kontu kārtošanas pareizība, vai personīgajos kontos tiek atspoguļoti visa veida maksājumi uzņēmuma darbiniekiem. .

Tiek pārbaudīta likumā paredzēto maksājumu jaunajām ģimenēm un jaunajiem speciālistiem reģistrācijas pareizība. Tas jāreģistrē rīkojumos un noteikumos par grāmatvedības politiku.

Papildus algu aprēķina un izsniegšanas kārtības pārbaudei tiek pārbaudīta caur kontu atspoguļoto maksājumu natūrā apstrādes kārtība №90 Un №91 .

Algu saraksts:

Dt 20

Komplekts 70

D-t 90

Komplekts 43 – pārdodamās preces

Komplekts 91

D-t 70 – par pārdošanas cenu, kas nav zemāka par ražošanas pašizmaksu

Pārbaudot šo sadaļu, viņi pievērš uzmanību arī norēķiniem ar uzņēmuma darbiniekiem par citiem darījumiem ( materiālo zaudējumu atlīdzināšanai, maksājumiem par mājokli un personīgo priekšmetu iegādi). Īpaša uzmanība tiek pievērsta materiālo zaudējumu atlīdzināšanai, jo tiek pārbaudīta materiālā kaitējuma atgūšanas pareizība. Iekasēšana tiek veikta par pārdošanas cenām, starpību attiecinot uz nākotnes ienākumiem. Pārbauda arī dabiskā zaudējuma normas, pareizu attiecināšanu uz ražošanas izmaksām, vainīgajiem vai uzņēmuma zaudējumiem.

Nākamais svarīgais solis ir norēķinu pārbaude ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem. Īpaša uzmanība tiek pievērsta norēķiniem ar vecākiem, norēķiniem par izdevumu atlīdzināšanu par dzīvošanu kopmītnē vai biroja telpās, par precēm uz kredīta un citiem darījumiem. Arī aprēķiniem, kas saistīti ar uzņēmuma pasta un telegrāfa izdevumu atlīdzināšanu.

Nākamajā posmā tiek pārbaudīti norēķini ar ārpusbudžeta līdzekļiem katram fondam. Papildus pareiza maksājuma dokumentu noformēšana par līdzekļu pārskaitīšanu republikas un vietējām ārpusbudžeta fondu nodaļām, līdzekļu izlietošana uzņēmumā un savstarpējo norēķinu veikšana ar ārpusbudžeta līdzekļiem.

Pēc katra fonda pārbaudes tiek rūpīgi pārbaudīti personīgie konti vai kartes norēķiniem ar pensiju fondu, veselības apdrošināšanu u.c.

Īpaša uzmanība jāpievērš esošajiem šo līdzekļu pārmaksu apmēriem, kā arī parāda summai pret ārpusbudžeta fondiem un uzņēmuma kavētā parāda pārreģistrēšanas kārtībai fondos.

Pārbaudot 5. sadaļu, jāpievērš uzmanība arī dividenžu aprēķināšanas kārtībai, lai pārbaudītu to pārskaitīšanas savlaicīgumu. Tiek pārbaudīti nodokļu aprēķini ar budžetu.

Aprēķini ar budžetu par nodokļiem sākas, pārbaudot nodokļu veidus, ko uzņēmums maksā budžetā, uzņēmuma priekšrocības, uzņēmuma darbības veidu un apliekamās bāzes aprēķina pareizību. Šim nolūkam izziņās tiek pārbaudīti aprēķini katram nodokļu veidam un PVN, PVN atvieglojumu un PVN atmaksas summu vidējā ceturkšņa procentu aprēķina pareizība, pamatojoties uz darbības veidu, kapitālieguldījumu un eksporta operāciju apjomu.

Pēc aprēķinu izziņu pārbaudes tiek pārbaudītas kumulatīvās izziņas nodokļu aprēķināšanai un iemaksai budžetā. Trešajā posmā tiek pārbaudīts nodokļu maksāšanas laiks, maksājumu savlaicīgums, parāds budžetam un sodu aprēķināšanas pareizība par nepareizi nomaksātiem nodokļiem.

Bilances 1. veidlapas pārbaude nebeidzas, tā tiek papildināta ar piezīmēm vai atsevišķu grāmatvedības jomu revīzijas laikā konstatētajiem pārkāpumiem.

Dažos gadījumos audits notiek nedaudz savādāk. Vispirms tiek pārbaudītas atsevišķas grāmatvedības jomas grāmatvedības kontiem, struktūrvienībām, un pēc šo pārbaužu rezultātiem tiek izdarīts secinājums par faktisko grāmatvedības datu atbilstību gada finanšu pārskatiem.

Nodokļu parādus labāk nomaksāt līdz 1. maijam. Pretējā gadījumā potenciālie un esošie darījuma partneri redzēs informāciju, ka uzņēmums ir parādā budžetam veselu gadu.< … Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

I posms: attiecību pārbaude veidlapā

Uz iepriekšējā gada 31.decembri” 3200.rindas “Kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri”, ailes “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” rindu “Uz iepriekšējā gada 31.decembri”. 3100 “Kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri” , ailes “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” 1300.rindas “Kopējais kapitāls” ailes “Uz pārskata gada 31.decembri” 3300.rindas “Kapitāla vērtība”. uz pārskata gada 31.decembri” ailes “Kopā” ailes “Uz iepriekšējā gada 31.decembri” 3200.rindas “Kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri”, ailes “Kopā”, ailes “Uz iepriekšējā gada 31.decembri”. iepriekšējā gada 31.decembris”, 3100.rinda “Kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri”, aile “Kopā” Bilances un naudas plūsmas pārskata fondu rādītāju attiecība. Bilances naudas plūsmas pārskats II.

Finanšu pārskatu rādītāju savstarpējā saistība: tabula

Šajā gadījumā jums jāpārliecinās, vai organizācija patiešām nav veikusi darījumus, kuru rezultātā radās šādi “pārsvītroti” rādītāji. 3. Pārskatu ticamība. Nepatiesa informācija ziņojumos var izraisīt visbriesmīgākās sekas. Tikmēr uzticamības jēdziens likumā nav definēts.

No audita viedokļa ar šo jēdzienu saprot tādu grāmatvedības datu precizitātes pakāpi, kas ļauj lietotājiem uz to pamata izdarīt pareizus secinājumus par saimniecisko vienību darbību un, pamatojoties uz šiem secinājumiem, pieņemt lēmumus.

Tiešsaistes žurnāls grāmatvežiem

Procesuālās kļūdas, kas izraisa pārskatu satura sagrozīšanu, tiek konstatētas bilances un peļņas un zaudējumu aprēķina horizontālās un vertikālās analīzes laikā. Bilances analīze (horizontālā - datu salīdzinājums perioda beigās ar datiem perioda sākumā, vertikālais - izmaiņas bilances struktūrā). 1. Lietderīgi bilances analīzi sākt ar pamatkapitāla apmēra izmaiņām (bilances III sadaļa “Kapitāls un rezerves”).
Tas ļaus jums nekavējoties redzēt tendences pārskata periodā. Ja tas nesakrīt ar biznesa attīstības loģiku attiecīgajā periodā, iespējamas kļūdas. 2. Ja bilances III sadaļā ir atspoguļots pamatkapitāla samazinājums pārskata perioda zaudējumu dēļ, un to atbalsta uzņēmējdarbības attīstības loģika, nepieciešams noteikt šo zaudējumu finansēšanas avotus.

Ko un kā pārbaudīt finanšu pārskatos

Pārskatu veidlapas, kuru rādītāju attiecības ir norādītas tabulās, tika apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 2. jūlija rīkojumu Nr. 66n. Saistība starp bilances un finanšu rezultātu pārskata rādītājiem Bilances finanšu rezultātu pārskats I. Ilgtermiņa līdzekļu 1180. rindā “Atliktā nodokļa aktīvi” starpība starp ailēm “Uz iepriekšējā gada 31. decembri” un “ Pārskata perioda beigās” 2450.rinda “Atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas” , vērtība pārskata perioda beigās* III.
Kapitāls un rezerves 1370.rindā “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)”** starpību starp ailēm “Uz iepriekšējā gada 31.decembri” un “Pārskata perioda beigās” 2400.rindu “Neto peļņa (zaudējumi)”, vērtība pārskata perioda beigās IV.

Kā pārbaudīt finanšu pārskatus

RAKSTA AUTORE: Jeļena Titova, Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperte, Nodokļu konsultantu palātas biedre Pirms gada grāmatvedības (finanšu) pārskatu nosūtīšanas organizācijai jāpārbauda tā aizpildīšanas pilnīgums un pareizība. Šajā pēdējā pārbaudes posmā joprojām ir iespēja noteikt iespējamās neatbilstības un nekavējoties novērst atklātās kļūdas. Pārbaudes ziņošanas procedūru organizācija var noteikt neatkarīgi.
Pārbaudes kritēriji: 1. Atbilstība vispārīgajām prasībām grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšanai, kas noteiktas ar 2008. gada 1. jūnija noteikumiem. 13. likuma Nr. 402-FZ un PBU 4/99. 2. Informācijas pilnīgums atskaitēs. Tiek pārbaudīta visu likumā noteikto finanšu pārskatu formu pieejamība. Īpaša uzmanība jāpievērš tām atskaites rindām, kurās domuzīmes ir pievienotas automatizēti.

Pārskats par peļņu un zaudējumiem. Veidlapa Nr.2. 1. Rādītāju izmaksu vērtībām ailē par to pašu iepriekšējā gada periodu jāatbilst iepriekšējā gada pamatdarbības peļņai. 2. Atlikto nodokļu un saistību skaitlisko vērtību atspoguļojums parāda, ka organizācijai ir īslaicīgas atšķirības, kas radušās, aprēķinot ienākuma nodokli, sakarā ar atšķirīgiem noteikumiem par ienākumu un izdevumu uzskaiti grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, kas jāatklāj paskaidrojumā. Piezīme. 3. Aktuālajam ienākuma nodokļa rādītājam jābūt vienādam ar ienākumu deklarācijas 02.lapas 180.rindas rādītāju.

4. Pastāvīgo aktīvu un saistību skaitlisko vērtību atspoguļojums peļņas un zaudējumu aprēķina atsauces sadaļā (veidlapa Nr. 2) parāda ienākumu un izdevumu esamību, kas radušies nepārvaramu grāmatvedības un nodokļu uzskaites atšķirību dēļ.
Kapitāls un rezerves” (bilances saistības);

• 3100.rinda – kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri;
• 3200.rinda – kapitāla apjoms uz iepriekšējā gada 31.decembri;
• 3210.rinda – kapitāla palielināšana – kopā (iepriekšējā gadā);
• 3300.rinda – kapitāla apjoms uz pārskata gada 31.decembri;
• 3310.rinda – kapitāla palielināšana – kopā (pārskata gads).

Finanšu rezultāti un kapitāla izmaiņas Zemāk ir norādīti finanšu pārskatu veidlapu kontroles koeficienti 2018. gadā galvenajiem gada pārskatiem. 2017.gada finanšu pārskatu rādītāju savstarpējā saistība: tabula Nr.3 Finanšu pārskats.

Kā pārbaudīt gada pārskatu bilances koeficientu

Informācija

Ilgtermiņa saistību 1420.rinda “Atliktā nodokļa saistības” * starpība starp ailēm “Uz iepriekšējā gada 31.decembri” un “Pārskata perioda beigās” 2430.rindas “Izmaiņas atliktā nodokļa saistībās”, vērtība plkst. pārskata perioda beigas * Vienlīdzība ir spēkā, ja atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības ir atspoguļotas bilancē detalizēti. ** Rādītāji ir savstarpēji saistīti, ja pārskata periodā 84. kontā nav bijuši apgrozījumi (izņemot bilances pārveidošanu). Piemēram, netika uzkrātas dividendes un netika veiktas iemaksas rezerves kapitālā. Saistība starp bilances un kapitāla bilances izmaiņu pārskata rādītājiem Kapitāla izmaiņu pārskata III.

Kapitāls un rezerves I.

Uzmanību

Grāmatvedības un nodokļu pārskatu rādītāju savstarpējā saistība Atsevišķos gadījumos grāmatvedības pārskatu datu veidošanas pareizību var pārbaudīt, korelējot tos ar nodokļu deklarāciju rādītājiem. Piemēram, ienākuma nodokļa deklarāciju var saskaņot ne tikai ar peļņas vai zaudējumu aprēķinu un naudas plūsmas pārskatu, bet arī ar bilanci. Šāda pārbaudes metode ļaus savlaicīgi konstatēt neatbilstības starp atsevišķiem nodokļu un grāmatvedības pārskatu sniegšanas rādītājiem, veicot nepieciešamos labojumus (ja šīs neatbilstības tiks atzītas par kļūdainām), kas nākotnē novērsīs skaidrojumus ar nodokļu inspekciju un nepieciešamību iesniegt aktualizētu deklarācijas.

Pārskatu rādītāju saskaņošanu veic arī nodokļu iestādes. Šim nolūkam ir īpaši kontroles koeficienti, kas vēl nesen tika klasificēti kā patentēta informācija.

"Praktiskā grāmatvedība", 2010, N 1
KĀ NODOKĻU NODAĻA "CAMERALIT" GRĀMATVEDĪBAS PĀRSKATI
Paši finanšu pārskati nav nodokļu audita objekts, bet kalpo kā informācijas avots inspektoriem to veicot. Inspekcijas audita laikā inspektors konstatē neatbilstības inspekcijas rīcībā esošajos nodokļu maksātāja ziņojumos. Konstatētās neatbilstības var kļūt par iemeslu nodokļu audita veikšanai uz vietas. Lai samazinātu neplānotas tikšanās ar nodokļu iestādēm iespējamību, pirms atskaišu iesniegšanas ir patstāvīgi jāidentificē tās “vājās vietas”.
Nodokļu maksātājam savā reģistrācijas vietā ir pienākums iesniegt finanšu pārskatus saskaņā ar prasībām, kas noteiktas 1996. gada 21. novembra federālajā likumā Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” (Nodokļu kodeksa 5. punkts, 1. punkts, 23. pants). Krievijas Federācija). Nodokļu darbinieki ir viens no aktīviem finanšu pārskatu lietotājiem. Tāpat kā nodokļu deklarācijas (aprēķinus) un citus dokumentus, kas nepieciešami nodokļu aprēķināšanai un samaksai, arī finanšu pārskatus nodokļu iestādes izmanto nodokļu kontroles nolūkos.
Jūsu zināšanai. Finanšu pārskati sastāv no bilances (veidlapa Nr. 1), peļņas un zaudējumu aprēķina (veidlapa Nr. 2), to pielikumiem 3. - 6. veidlapā, revidenta atzinuma, kas apliecina finanšu pārskatu ticamību, ja organizācija ir obligātā revīzija, un paskaidrojuma piezīme. To nedrīkst pārstāvēt mazie uzņēmumi, ja tie nav pakļauti obligātajai revīzijai, un sabiedriskās organizācijas (1996.gada 21.novembra likuma "Par grāmatvedību" 13.panta 2.punkts).
Kritēriji nodokļu audita veikšanas risku novērtēšanai ir noteikti Koncepcijā par nodokļu auditu uz vietas plānošanas sistēmu (apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 30. maija rīkojumu Nr. MM-3-06). /333, turpmāk Rīkojums Nr. MM-3-06/333@). Ja organizācijas finansiālās un saimnieciskās darbības rezultāti atbilst noteiktajiem Kritērijiem, tad, visticamāk, tas tiks iekļauts pārbaudes plānā. Nodokļu iestādes visciešāk uzrauga uzņēmuma nerentabluma kritēriju, tomēr pat šī rādītāja esamību var izskaidrot paskaidrojuma rakstā.
Šis dokuments ir obligāta gada finanšu pārskata sastāvdaļa un, neskatoties uz to, ka tas ir sastādīts jebkurā formā, var palīdzēt izvairīties no pastiprinātas nodokļu kontroles.
Grāmatvedības izraksti un nodokļu deklarācijas
Organizācijas finanšu pārskati kalpo kā informācijas avots, veicot nodokļu deklarāciju dokumentu auditu. Šādas revīzijas pirmajā posmā inspektors uzrauga nodokļa bāzes aprēķināšanas pareizību, analizē rādītāju savstarpējo saistību finanšu pārskatos un nodokļu deklarācijās.
Šī procedūra, kā likums, tiek veikta automatizētā režīmā, tāpēc inspektors neiedziļinās, kāpēc rādītāji nesakrīt. Viņš ņems vērā nodokļu maksātāju, var viņam piezvanīt, lai sniegtu paskaidrojumus un varbūt ieteiktu iekļaut klātienes pārbaudes plānā. No tā visa var izvairīties, ja patstāvīgi analizējat savus pārskatus, identificējat neatbilstības, novēršat kļūdas un izskaidrojat likumīgi pieļautās neatbilstības.
Lai to izdarītu, pirms pārskatu iesniegšanas grāmatvedis var neatkarīgi salīdzināt galvenās pozīcijas, kuras obligāti pārbauda inspektors.
Piemēram, pārbaudot pievienotās vērtības nodokļa deklarāciju, lai pārliecinātos par nodokļa bāzes pareizību, inspektors var salīdzināt deklarācijā norādīto ieņēmumu summu ar peļņas un zaudējumu aprēķinā (veidlapa Nr. 2) norādīto ieņēmumu summu. Un, pārbaudot nodokļu atskaitījumus, viņš analizēs informāciju par inventāra posteņu atlikumiem, maksājamo kontu atlikumiem bilancē (veidlapa Nr. 1).
Pārbaudot organizāciju īpašuma nodokļa deklarāciju, inspektors salīdzina datus par pamatlīdzekļu vērtību ar bilances (veidlapa Nr. 1) un kapitāla plūsmas pārskata (veidlapa Nr. 3), bilances pielikumu datiem. (veidlapa Nr. 5).
Pārbaudot ienākuma nodokļa deklarāciju, inspektors var salīdzināt:
- ienākumu summa pēc deklarācijas ar ieņēmumu summu pēc peļņas un zaudējumu aprēķina (veidlapa Nr.2);
- izdevumu summa saskaņā ar deklarāciju ar izdevumu summām pēc peļņas un zaudējumu aprēķina (veidlapa Nr.2), bilances pielikums (veidlapa Nr.5).
Ja finanšu pārskatos ir atspoguļota peļņa un nodokļu deklarācijā ir uzrādīti zaudējumi vai peļņas rādītāji grāmatvedības un nodokļu pārskatos būtiski atšķiras viens no otra, tad šādu noviržu iemesli ir redzami gan bilancē, gan peļņā. un zaudējumu aprēķinu, ja uzņēmums piemēro PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite” (Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojums N 114n). Tāpēc, lai novērstu papildu jautājumus gada pārskata paskaidrojuma rakstā, labāk nekavējoties atšifrēt atliktā nodokļa saistību, atliktā nodokļa aktīvu un pastāvīgo nodokļu saistību sarakstu.
Tas ir svarīgi. Nodokļu iestādes salīdzina atsevišķus nodokļu deklarāciju rādītājus ar datiem no attiecīgajiem finanšu pārskatiem par pēdējiem trim gadiem pirms analīzes gada. Šādi inspektori seko līdzi ienākumu un izdevumu veidošanās tendencēm un citiem rādītājiem, kas ietekmē ienākuma nodokli un citus nodokļus.
"Vājās vietas" ienākuma nodokļa deklarācijā
Veiciet “rentablās” deklarācijas ekonomisko analīzi, kā to dara nodokļu birojā.
I posms. Deklarācijas rādītāju salīdzinājums vairāku gadu garumā
Rādītāji tiek aprēķināti kā pašreizējā rādītāja attiecība pret bāzes rādītāju (piemēram, pagājušā gada un kārtējā gada rādītājs).
Ienākumu un izdevumu dinamikas analīze. Ja inspektors konstatēs, ka izdevumi aug straujāk nekā ienākumi, tad noteikti radīsies jautājums par šīs attiecības pamatotību.
Tādējādi ienākumu un izdevumu pieauguma tempu var aprēķināt, izmantojot formulas:
Ienākumu pieauguma temps = Summa par 2008.gadu (ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas 010.lapa): Summa par 2009.gadu (ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas 010.lapa);
Izdevumu pieauguma temps = Summa par 2008.gadu (ienākuma nodokļa deklarācijas 02.lapas 030.lapa): Summa par 2009.gadu (ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas 030.lapa).
Ja, salīdzinot iegūtos rādītājus, izrādās, ka izdevumu pieauguma temps ir lielāks par ienākumu pieauguma tempu, tas skaidrojams ar to, ka cenas gatavajai produkcijai nav būtiski pieaugušas, savukārt izejvielu cenas pieaugušas. būtiski, pieaugušas darbaspēka izmaksas, pieaugušas īres izmaksas, komunālie izdevumi utt.
Atsevišķu posteņu ienākumu un izdevumu struktūras un dinamikas analīze. Pamatojoties uz tiešo izmaksu daļu pārdošanas ieņēmumos, inspektors pārbaudīs organizācijas rentabilitāti. Ja izdevumi ir palielinājušies, bet ieņēmumi paliek tajā pašā līmenī, tas būs iemesls pārbaudīt.
Netiešo izmaksu īpatsvara analīze. Ja to vērtība gadu no gada ievērojami palielinās un ieņēmumi revidētajos periodos ir nedaudz palielinājušies, varat uzskatīt sevi par kandidātu pārbaudei.
II posms. Ienākuma nodokļa un PVN rādītāju salīdzinājums
Teorētiski pārdošanas ieņēmumu rādītājiem vajadzētu būt vienādiem: lielākā daļa nodokļu maksātāju izmanto uzkrājumu metodi, aprēķinot ienākuma nodokli, kā arī aprēķinot PVN. Bet dzīvē nereti gadās, ka šie rādītāji nesakrīt, turklāt juridisku iemeslu dēļ. Tādēļ jūs varat atspoguļot šos pamatojumus paskaidrojošā piezīmē, piemēram:
- atsevišķu preču (darbu, pakalpojumu) pārdošana nav apliekama ar PVN;
- darījumu, kas saistīti ar īpašuma bezatlīdzības nodošanu, esamība apskatāmajā periodā, kā rezultātā šāda darbība netiek atspoguļota ienākuma nodokļa deklarācijā, bet gan tiek atspoguļota PVN deklarācijā;
- īpaša procedūra preču un darbu īpašumtiesību nodošanai saskaņā ar atsevišķiem līgumiem, kas izraisīja dažādus PVN un ienākuma nodokļa objektu rašanās periodus: PVN - nosūtīšanas dienā, bet ienākuma nodokļa - nosūtīšanas dienā. īpašumtiesību nodošanas laiks;
- daļa no ieņēmumiem (īpašuma īre, tirdzniecības kredīta procenti) tiek atspoguļota ienākuma nodokļa deklarācijā kā daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību.
III posms. Deklarācijas rādītāju salīdzinājums
un finanšu pārskati
Parasti inspektors pārbauda saistību starp atsevišķiem ienākuma nodokļa deklarācijas rādītājiem un datiem peļņas un zaudējumu aprēķinā. Salīdziniet paši:
- deklarācijas 02.lapas 010.rindas “Ieņēmumi no realizācijas” un 020.rindas “Ieņēmumi no darbības” rādītāju summa ar veidlapas Nr.2 010., 060., 080., 090. un 120.rindas rādītāju summu. ;
- deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.1 ​​010.rindas “Ieņēmumi no pārdošanas – kopā” un 100.rindas “Ieņēmumi no darbības – kopā” rādītāju summa ar 010., 060., 080., 090.rindas rādītāju summu. veidlapas Nr.2;
- deklarācijas 02.lapas “Tiešie izdevumi” pielikuma Nr.2 rindas rādītājs 020 ar veidlapas Nr.2 rindas rādītāju 020 “Pārdoto preču, produkcijas pašizmaksa”;
- deklarācijas 02.lapas “Izdevumi parāda saistību procentu veidā...” pielikuma Nr.2 201.rindas rādītājs ar veidlapas Nr.2 rindas “Maksājamie procenti” rādītāju;
- deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.2 205.rindas rādītājs "Naudas sodi, līgumsodi un citas sankcijas par līgumsaistību vai parādsaistību pārkāpšanu, nodarīto zaudējumu atlīdzināšana" ar rādītāju rindas "Naudas sodi, līgumsodi un līgumsodi, kas atzīti vai par kādi tiesas (šķīrējtiesas) lēmumi saņemti” par to piedziņu” veidlapas Nr.2 individuālās peļņas un zaudējumu sadalījuma tabula;
- 02.lapas pielikuma Nr.1 ​​101.rindas rādītājs un 02.lapas 2.pielikuma 301.rindas rādītājs ar rindas rādītāju “Iepriekšējo gadu peļņa (zaudējumi)” veidlapas Nr.atsevišķo peļņas un zaudējumu sadalījumu tabulā. 2. Ja deklarācijā nav datu, inspektors pārbaudīs, vai organizācija ir iesniegusi precizētas deklarācijas par iepriekšējiem taksācijas periodiem;
- ienākuma nodokļa summa atbilstoši deklarācijai (02.lapas 180.rinda) ar veidlapas Nr.2 150.rindā “Kārtējo ienākumu nodoklis” atspoguļoto ienākuma nodokļa summu.
Pārbaudi sevi. Ienākuma nodokļa deklarācijā ieņēmumi no pārdošanas ir atspoguļoti 02. lapas pielikuma Nr. 1 010. rindā. Papildus ienākumiem no parastās darbības tie ietver ieņēmumus no cita īpašuma un īpašuma tiesību pārdošanas. Grāmatvedībā šādi uzņēmuma ienākumi tiek atspoguļoti kā daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību. Līdz ar to nav iespējams tieši salīdzināt veidlapas N 2 010. rindas un N 1 pielikuma 010. rindas rādītājus ar deklarācijas 02. lapu.
Lai noteiktu, cik ienākumi no parastajām darbībām tiek iekļauti ienākuma nodokļa aprēķinā, varat to izdarīt. No deklarācijas 02.lapas pielikuma Nr.1 ​​010.rindas summas atņem ieņēmumus no īpašuma tiesību pārdošanas, izņemot ienākumus no prasījuma tiesību pārdošanas (pielikuma Nr.013.lapa). 1 uz 02 lapu) un ieņēmumu summa no cita īpašuma pārdošanas (lapas 02 N 1 pielikuma 014. lpp.). Ja organizācija pārdod vērtspapīrus vai finanšu pakalpojumus, kā arī saņem ienākumus no pakalpojumu nozaru darbības, tad iegūtajam rādītājam ir jāpievieno ienākumu summa no šāda veida darbībām. Iegūto rādītāju var salīdzināt ar veidlapas N 2 rindas 010 rādītāju. Ja ir atšķirības, meklējiet kļūdu.
Neatbilstību iemesli
Tālāk ir norādīti neatbilstību iemesli, kas var rasties, salīdzinot šos rādītājus.
- organizācija veic darījumus ar vērtspapīriem. Uzņēmums ienākumus no to pārdošanas atspoguļo deklarācijas 05. lapā;
- ieņēmumi netiek atzīti grāmatvedībā, ja nav izpildīti papildu nosacījumi īpašumtiesību pārejai saskaņā ar darījumu;
- produkcijas pieejamība ar ilgu tehnoloģisko ciklu bez darbu piegādes pakāpeniski;
- panta noteikumu piemērošana. Nodokļu kodeksa 40. pants, kas noveda pie ieņēmumu pārrēķināšanas nodokļu grāmatvedībā;
- īpašuma vērtības pārvērtēšana. Pārvērtēšana tiek atspoguļota grāmatvedībā, bet ne nodokļu uzskaitē. Tas izskaidro faktu, ka “nodokļu” ienākumi ir mazāki nekā veidlapā Nr.2 atspoguļotie.
Šie ir biežākie neatbilstību iemesli, kas minēti arī iekšējos metodiskajos materiālos, ko izmanto nodokļu iestādes. Ja konstatējat šādas neatbilstības, noteikti aprakstiet to iemeslus paskaidrojumā. Tas noteikti “reabilitēs” jūsu ziņošanu.
Papildus šim nodokļu iestāžu noteiktajam “minimumam”, nodokļu deklarācijā un finanšu pārskatos var būt daudz vairāk iemeslu. Piemēram:
- pozitīva starpība, kas iegūta, pārvērtējot vērtspapīrus pēc tirgus vērtības;
- no dibinātājiem, kuru daļa sabiedrības pamatkapitālā ir lielāka par 50 procentiem, bez atlīdzības saņemtā īpašuma vērtība;
- izmaksas par iznomātā īpašuma neatdalāmiem uzlabojumiem, ko saņēmis iznomātājs un veicis nomnieks;
- iepriekšējo gadu ienākuma nodokļa apmēra izkropļojumu identificēšana, kā rezultātā veidlapā Nr.2 norādītā kārtējā ienākuma nodokļa vērtība atšķirsies no deklarācijas datiem. Grāmatvedībā nodokļa summa tiek koriģēta, kad tiek konstatēta kļūda, un iegūtais rezultāts tiek atspoguļots peļņas un zaudējumu aprēķina 150. rindā. Kas attiecas uz nodokļu uzskaiti, tad jāiesniedz precizēta deklarācija par iepriekšējo periodu;
- dažus ienākumu veidus var atspoguļot tikai nodokļu uzskaitē. Piemēram, procenti par aizdevuma līgumu, kas ir spēkā vairāk nekā vienu taksācijas periodu. Nodokļu grāmatvedībā šie ienākumi tiks atzīti attiecīgā pārskata (nodokļu) perioda beigās (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. panta 6. punkts). Grāmatvedībā procenti tiek atspoguļoti, pamatojoties uz līguma noteikumiem, saskaņā ar kuriem var tikt paredzēta procentu uzkrāšana un maksāšana visas aizdevuma summas atmaksas datumā;
- vispārējā nodokļu režīma un īpaša nodokļu režīma kombinācija UTII formā. Ieņēmumu summa no pārdošanas ienākumu deklarācijā būs mazāka par ieņēmumiem saskaņā ar finanšu pārskatiem (veidlapa Nr. 2). Šo rādītāju atšķirība ir saistīta ar “noskaitīto” darbību neapliekamo izpildi. Tāpēc peļņas vai zaudējumu aprēķinā ieņēmumus no apvienotajām darbībām labāk atspoguļot atsevišķās rindās. Par to nenāktu par ļaunu rakstīt paskaidrojošā piezīmē. Tas ļaus inspektoram uzreiz saņemt skaidrojumu par to, kāpēc ieņēmumu rādītāji grāmatvedībā atšķiras no “ienesīgās” deklarācijas un arī PVN deklarācijas rādītājiem.
Svarīgs kritērijs ir izdevumu un ienākumu pieauguma temps
Tāpat pievērsiet uzmanību izdevumu un ienākumu pieauguma tempu attiecībai grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Nodokļu amatpersonas uzskata, ka ideālā gadījumā proporcija būtu jāsaglabā gadu no gada. Lai pārbaudītu sevi, izmantojiet formulu:
Nodokļu izdevumu pieauguma temps (ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas 30.lapa): Nodokļu ieņēmumu pieauguma temps (ienākumu nodokļa deklarācijas 02.lapas 010.lapa) = Grāmatvedības izdevumu pieauguma temps (020., 030., 040.rindas summa) , 070, 100 Veidlapa Nr.2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins"): Grāmatvedības ienākumu pieauguma temps (veidlapas Nr.2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins" 010., 060., 080., 090.rindas summa).
Rādītāju atšķirība skaidrojama ar darījumiem, kas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tiek atspoguļoti atšķirīgi (piemēram, pamatlīdzekļu nolietojums). Savukārt šādu darījumu uzskaites metodika būtu jāatspoguļo organizācijas grāmatvedības politikās.
"Nepilnības" PVN deklarācijā
Analizējot finanšu pārskatus, pārbaudot PVN, inspektors ņem vērā organizāciju, ja:
- avansa atskaitījums būs lielāks par sūtījuma PVN;
- gatavās produkcijas un tālākpārdošanai paredzēto preču krājumu izmaiņas, kas atspoguļotas bilances 214.rindā, nav salīdzināmas ar starpību starp pārdoto un iegādāto aktīvu pašizmaksu saskaņā ar deklarāciju;
- pārdošanas apjoms PVN deklarācijās būs mazāks par grāmatvedības ieņēmumiem par tiem pašiem periodiem vai ieņēmumiem no pārdošanas saskaņā ar peļņas deklarāciju;
- organizācija apvieno vispārējos un īpašos nodokļu režīmus.
Tomēr pirmais kritērijs pēc svarīguma ir ievērojamu PVN atskaitījumu summu atspoguļošana nodokļu ziņojumos, kas vienmēr ir nodokļu speciālistu uzmanības centrā. To kritiskā vērtība ir vidēji 89 procenti no uzkrātā nodokļa summas. Rādītājs tiek aprēķināts, pamatojoties uz PVN deklarāciju datiem:
PVN atskaitījumu daļa = PVN atskaitījumu summa: Aprēķinātā PVN summa x 100%.
Ja organizācija deklarēs, ka maksā PVN summu, kas ir mazāka par 2 procentiem no nodokļa bāzes (atlikušo 11 procentu reizinājums pēc nodokļa likmes), tad kontrolieriem tas nepatiks. Pievērsiet uzmanību tam.
Atskaitījumi nav atkarīgi no darbības jomas. To lielo izmēru var izraisīt vairāki iemesli: dārgu iekārtu iegāde un nodošana ekspluatācijā, samaksa par dārgiem pakalpojumiem, preču un materiālu krājumu palielināšanās plānotās ražošanas paplašināšanas dēļ un citi iemesli.
Turklāt jāatceras, ka ieturējumu “pieļaujamā” līmeņa pārsniegšana var būt ārēju iemeslu dēļ, piemēram, novēlota dokumentu, kas dod tiesības uz atskaitījumu, saņemšana. Šajā gadījumā jums ir jādokumentē ieraksti ienākošās korespondences žurnālā vai saņemto rēķinu žurnālā, kas ierakstīti hronoloģiskā secībā.
Nodokļu slogs
Nodokļu maksātāja nodokļu sloga līmenis ir aprēķināts rādītājs. To aprēķina kā samaksāto nodokļu summas attiecību pret ieņēmumu apjomu (Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2008. gada 14. oktobra rīkojuma Nr. MM-3-2/467, turpmāk tekstā – pielikums Nr. 3. rīkojums Nr.MM-3-2/467).
Nodokļu slogs = Samaksātie nodokļi (veidlapas N 4 "Naudas plūsmas pārskats" 180. rinda): Ieņēmumi (veidlapas N 2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins" 010. rinda) x 100%.
Uzmanību! Aprēķinot nodokļu slogu 2009.gadam, jāņem vērā samaksātās nodokļu summas: peļņa, PVN, vienotais sociālais nodoklis (atskaitot pensiju iemaksas), īpašuma, akcīzes, transporta un zemes nodokļi.
Organizācijai šis rādītājs jāsalīdzina ar tās nozares vērtību (pasūtījuma Nr. MM-3-2/467@ pielikums Nr. 3). Nodokļu dienesta mājaslapā publicēti arī kontroles dati pa nozarēm.
Ja organizācijas rādītājs ir par vairāk nekā 10 procentiem zem nozares vidējā līmeņa, mēģiniet to attaisnot ar datu trūkumu par apakšnozarēm, par Krievijas Federācijas veidojošajām vienībām, par uzņēmējdarbības klimatiskajiem apstākļiem vai citiem rādītājiem. kas tieši ietekmē tā rezultātus. Taču, ja nodokļu slogs salīdzinājumā ar pagājušo gadu ir pieaudzis, tad nodokļu administrācijai tas būtu jāpievērš uzmanība paskaidrojuma rakstā kā pozitīvam faktoram organizācijas darbā.
Vidējā mēnešalga vienam darbiniekam
Informāciju par vidējā darba samaksas līmeņa statistiskajiem rādītājiem pēc ekonomiskās darbības veida pilsētā, rajonā vai visā Krievijas Federācijas vienībā var iegūt statistikas iestādēs (oficiālās tīmekļa vietnēs, statistikas krājumos, pēc pieprasījuma), kā arī no Krievijas Federālā nodokļu dienesta (Rīkojums N MM-3-06/333@).
Pamatojoties uz 2009. gada rezultātiem, šo rādītāju var aprēķināt, izmantojot formulu:
Vidējā alga = Algu fonds (Vienotās sociālā nodokļa deklarācijas 040.lapa): (Vidējais skaits x 12 mēneši) x 100%.
Vidējais darbinieku skaits ir ņemts no veidlapas Informācija par vidējo darbinieku skaitu iepriekšējā kalendārajā gadā, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 29. marta rīkojumu N MM-3-25/174@.
Tas ir svarīgi. Nodoklī jāiesniedz informācija par vidējo darbinieku skaitu iepriekšējā kalendārajā gadā (KND veidlapa 1110018, apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2007. gada 29. marta rīkojumu N MM-3-25/174@) par 2009. gadu. birojā līdz 2010. gada 20. janvārim.
Iespējamos zemo algu iemeslus var izskaidrot dažādi:
- īslaicīgu grūtību sekas, piemēram, ražošanas pārorientācija, noieta tirgu samazināšana, nelabvēlīgi tirgus apstākļi utt.;
- uzņēmums tikko uzsācis savu darbību un ir nerentabls. Īpaši tas attiecas uz maziem uzņēmumiem, kur dibinātāji ir arī galvenie darbinieki. Viņi piekrīt zemām algām, līdz uzņēmums iegūst nepieciešamo impulsu;
- uzņēmumā ir liela daļa nepilnu darba laiku strādājošo, kuri strādā nepilnu darba laiku;
- uzņēmumā darbojas personāla motivācijas sistēma, kurā darbinieka alga ir atkarīga nevis no darbā pavadītā laika, bet gan no tā rezultāta, piemēram, no noslēgto līgumu skaita. Praksē darbinieka ienākumi tiek sadalīti algā un prēmijās, un prēmija tiek izmaksāta nevis katru mēnesi, bet gan pamatojoties uz ceturkšņa vai gada rezultātiem (rezultātu neesamības gadījumā prēmiju var neizmaksāt) utt.
Pārdoto preču, produktu, darbu un pakalpojumu rentabilitāte
Uzņēmuma saimnieciskā darbība ir tās darījumi, kas rada ienākumus vai rada izdevumus.
Pārdoto preču, produktu, darbu, pakalpojumu rentabilitāte ir sabalansētā finanšu rezultāta vērtības (peļņa mīnus zaudējumi) no pārdošanas un pārdoto preču, produktu, darbu, pakalpojumu izmaksām attiecība.
Parasti inspektoriem ir aizdomas par būtiskām novirzēm organizācijas rentabilitātē saskaņā ar tās grāmatvedības datiem no rentabilitātes līmeņa konkrētajā darbības jomā (saskaņā ar Rosstat).
Jūs varat aprēķināt pārdošanas atdevi, izmantojot formulu:
Pārdošanas atdeve = peļņa no pārdošanas (veidlapas N 2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins" 50. lpp.): Ražošanas izmaksas (veidlapas N 2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins" 020., 030., 040. rindu summa) x 100%.
Iegūtie dati tiek salīdzināti ar vidējiem rādītājiem nodokļu maksātāja galvenajam darbības veidam (Rīkojuma Nr. MM-3-06/333@ pielikums Nr.4). Novirze, kas pārsniedz 10 procentus, tiek uzskatīta par nozīmīgu.
Ja rezultāti ir zem nozares vidējā līmeņa, tas īpaši skaidrojams ar to, ka, lai saglabātu konkurētspēju, organizācijai bija jāpalielina atlaides klientu piesaistei, jānosaka minimālie preču uzcenojumi, izejvielu sadārdzinājums, piesaistīt vairāk kvalificētu personālu, kapitālie izdevumi ražošanas modernizācijai uc d.
Aktīvu atdeve
Aktīvu atdeve ir sabalansētā finanšu rezultāta (peļņa mīnus zaudējumi) un organizāciju aktīvu vērtības attiecība. Ja sabalansētais finanšu rezultāts ir negatīvs, organizācija ir nerentabla.
Aktīvu atdeve = Neto peļņa (veidlapas Nr. 2 "Peļņas un zaudējumu aprēķins" 190. lpp.): Aktīvu izmaksas (veidlapas Nr. 1 "Bilance" 300. lpp.) x 100%.
Zema veiktspēja ir izskaidrojama ar lielu skaitu blakus aktīvu (piemēram, palīgdarbnīcām) un lielu debitoru parādu apjomu.
Beidzot
Obligāti reizi ceturksnī ir jāveic deklarāciju ar deklarētiem zaudējumiem, lielāko nodokļu maksātāju deklarācijām, kā arī budžetu veidojošo nodokļu maksātāju atskaitēm, kuru nodokļu ieņēmumi veido vismaz 60 procentus no visiem budžeta ieņēmumiem.
Lielākajai daļai nodokļu maksātāju šāda analīze tiek veikta reizi gadā, pamatojoties uz gada pārskatu rezultātiem. Pilnīga informācijas atklāšana var palīdzēt izvairīties no priekšlaicīgas pārbaudes.
S.Šestakova
Eksperts redaktors
Parakstīts par zīmogu
28.12.2009

Valsts (pašvaldību) institūciju grāmatvedības pārskati ir gan valsts (pašvaldību) finanšu kontroles institūciju, gan šo institūciju dibinātāja funkcijas pildošo valsts iestāžu pastiprinātas uzmanības lokā. Rakstā aplūkota finanšu pārskatu veidlapu sagatavošanas pareizības pārbaudes metodika.

Budžeta un autonomo iestāžu aizpildītās grāmatvedības pārskatu veidlapas ir jāpārbauda:

• izpildinstitūcijas darbinieki, kas veic dibinātāja funkcijas (turpmāk – dibinātājs) dokumentārā audita ietvaros, pieņemot ceturkšņa un gada pārskatu veidlapas dibinātāja noteiktajos termiņos;
• ārējās (iekšējās) valsts (pašvaldības) kontroles pasākumu, kā arī dibinātāja veiktās resoriskās kontroles ietvaros.

Par metodiku pareizai finanšu pārskatu veidlapu noformēšanai mēs runāsim šajā rakstā.

Kontroles pasākumus, kas veikti saistībā ar finanšu pārskatu formām, shematiski var attēlot šādi:

Finanšu pārskatu revīzijas mērķis

Pārbaudot finanšu pārskatu veidlapas, revidenti parasti izvirza sev šādus mērķus:

Gatavošanās ārējam auditam

Sagatavošanās ārējam auditam ietver:

• Krievijas Federācijas likumdošanas aktu vākšana un izpēte, saskaņā ar kuriem pārbaudītā iestāde veic savu finansiālo un saimniecisko darbību un veic darījumus;
• ārējā audita programmas izstrāde;
• ārējā audita darba plāna sagatavošana, kurā jāiekļauj ārējā audita laiks un atbildīgie izpildītāji;
• izpildītāju nosūtīšana veikt pārbaudi.

Pārbaudes priekšmets

Pārskatu veidlapu pārbaudi var veikt biroja un (vai) klātienes veidlapās. Pārskatu veidlapu dokumentālo auditu parasti veic dibinātājs, kad uz pārskata datumu sastādītās veidlapas tiek pieņemtas no padotības iestādes dibinātāja noteiktajā termiņā. Dokumentu audita priekšmets ir:

• pārskatu iesniegšana ne vēlāk kā dibinātāja noteiktajā termiņā;
• institūcijas atbilstība instrukcijas Nr.33n prasībām, aizpildot finanšu pārskatu veidlapas;
• atbilstība kontroles koeficientiem iesniegtajās atskaites veidlapās.

Attiecībā uz grāmatvedības pārskatu veidlapu pārbaudi klātienes pārbaudes laikā atzīmējam sekojošo. Finanšu pārskatu revīzija šīs revīzijas laikā parasti tiek veikta kā daļa no iestādes finansiālās un saimnieciskās darbības revīzijas. Šādas pārbaudes laikā kontrolieriem tiek lūgts:

• gada finanšu pārskatu veidlapas;
• virsgrāmata, grāmatvedības reģistri, primārā uzskaite un citi dokumenti;
• iestādes finansiālās un saimnieciskās darbības plāns;
• iestādes;
• atskaite par valsts (pašvaldības) uzdevuma izpildi;
• atskaite par izlietoto mērķsubsīdiju apmēriem;
• informācija par darījumiem ar valsts (pašvaldības) iestādei sniegtajām mērķdotācijām.

Pārbaudes uz vietas priekšmets ir:

• kārtējā gada un iepriekšējo gadu primāro dokumentu, grāmatvedības reģistru un citu grāmatvedības dokumentu glabāšanas noteikumu ievērošana iestādē;
• galvenā grāmatveža pienākumu izpilde par grāmatvedības uzskaites organizēšanu un naudas līdzekļu un materiālo vērtību drošības uzraudzību;
• uzskaites rādītāju atbilstība grāmatvedības reģistros gada sākumā datiem par iepriekšējo gadu;
• savlaicīga primāro grāmatvedības dokumentu sagatavošana un atspoguļošana grāmatvedībā;
• katras apgrozījuma lapu analītisko kontu grupas atlikumu rezultātu atbilstība šo apakškontu atlikumu rezultātiem virsgrāmatā un finanšu pārskatu rādītājos;
• pārskatā atspoguļoto rādītāju ticamības noteikšana;
• kontroles attiecību ieviešana starp atskaites veidlapām;
• iesniegto atskaites veidlapu reģistrācija atbilstoši instrukcijas Nr.33n prasībām;
• institūcijas tai no budžeta piešķirto līdzekļu izlietojuma lietderības un lietderības izvērtējums revidētajā periodā.

Finanšu pārskatu audita metodika

Nav vienotas metodikas pārskatu veidlapu pārbaudei. Kad auditori iegūst pieredzi auditu veikšanā, viņi izstrādā darbību secību, ko viņi izmanto, veicot savu darbu. Zemāk mēs piedāvāsim savu darbību secības versiju, ko var izmantot, veicot pārbaudi un izstrādājot pārbaudes programmas.

es Iestādes statūtu un iestādes grāmatvedības politiku izpēte. No hartas pārzinis uzzina noteikumu kopumu, saskaņā ar kuru pārbaudāmā iestāde veic savu darbību, tās struktūru, struktūru, darbību veidus, attiecības ar citām personām un valsts iestādēm, tiesības un pienākumus. Pamatojoties uz grāmatvedības politiku, inspektors izdara slēdzienu par grāmatvedības organizēšanas un kārtošanas metodēm, ko iestāde izmanto, atspoguļojot saimnieciskos darījumus.

II. Finanšu pārskatu formu rādītāju analīze. Zemāk esošajā diagrammā parādītas finanšu analīzes pamatmetodes, kuras var veikt auditori.

Finanšu pārskatu veidlapu rādītāju analīzes gaitā revidents pārbauda iestādes darbības rezultātus, kas veidojas, pamatojoties uz pārskata periodu rezultātiem, no kuriem var spriest:

• par iestādes mantisko stāvokli;
• par veicamās darbības būtību;
• par līdzekļu attiecību pa to veidiem aktīvu sastāvā;
• par debitoru un kreditoru parādu esamību un to izmaiņām u.c.

III. Pārbaudei iesniegtajās atskaites veidlapās atspoguļoto rādītāju ticamības pārbaude, kas ietver vairākus posmus:

1. Nefinanšu aktīvu uzskaite. Pamatojoties uz revīzijas rezultātiem, tiek konstatēts faktiskais nefinanšu aktīvu apjoms, kas tiek salīdzināts ar grāmatvedības datiem, kas atspoguļoti pārskatu veidlapās (bilance (veidlapa 0503730), izziņa par īpašuma un saistību esamību ārpus bilances konti, informācija par iestādes nefinanšu aktīvu kustību (veidlapa 0503768)) . Iestādes obligātā inventarizācija tiek pārbaudīta arī pirms gada pārskatu veidlapu noformēšanas. Kā liecina revīzijas rezultāti, ne visas institūcijas pirms gada pārskatu veidlapu noformēšanas veic nefinanšu aktīvu inventarizāciju un norēķinus ar budžetu, piegādātājiem, atbildīgajām personām, darbiniekiem, citiem debitoriem un kreditoriem, kases un naudas dokumentiem. . Rezultātā neapstiprinājās grāmatvedības un faktisko datu (saistību esamība, stāvoklis un novērtējums) atbilstība, kā arī netika nodrošināta grāmatvedības datu ticamība.

2. Finanšu un saimnieciskās darbības plānā noteikto plānoto rādītāju atbilstības noteikšana pārskata veidlapās (pārskatā par iestādes finansiālās un saimnieciskās darbības plāna izpildi (f. 0503737) atspoguļotajiem rādītājiem. )). Atgādinām, ka saskaņā ar Prasību 19.punkta normām izmaiņas finansiālās un saimnieciskās darbības plānā var tikt veiktas neierobežotu skaitu reižu. Plāna rādītājiem jāatspoguļo faktiskie dati par iestādes ienākumiem un izdevumiem, kas atspoguļoti pārskatā (f. 0503737).

3. Finanšu un saimniecisko darījumu apstiprinājuma pārbaude ar primārajiem dokumentiem, kas sastādīti atbilstoši Krievijas Federācijas tiesību aktu prasībām un savlaicīgi pieņemti uzskaitei. Saskaņā ar instrukcijas Nr.157n 7.punkta normām pamats, lai grāmatvedībā atspoguļotu informāciju par aktīviem un saistībām, kā arī darījumiem ar tiem, ir primārie grāmatvedības dokumenti. Sākotnējie grāmatvedības dokumenti tiek pieņemti uzskaitei, ja tie ir sastādīti pēc vienotām dokumentu veidlapām, kas apstiprinātas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem ar pilnvaroto izpildinstitūciju tiesību aktiem, un dokumentos, kuru veidlapas nav vienotas, jāietver 7. punktā norādītie obligātie rekvizīti. instrukcijas Nr.157n. Ieraksti grāmatvedības reģistros (darījumu žurnālos, citos grāmatvedības reģistros) tiek veikti, kad darījumi ir pabeigti un primārais (konsolidētais) grāmatvedības dokuments tiek pieņemts uzskaitei, bet ne vēlāk kā nākamajā dienā pēc primārā (konsolidētā) grāmatvedības dokumenta saņemšanas - kā pamatojoties uz atsevišķiem dokumentiem , un pamatojoties uz līdzīgu dokumentu grupu (instrukcijas Nr. 157n 11. punkts). Revidents, pārbaudot pārskatu veidlapu rādītāju ticamību, var selektīvi pārbaudīt darījumu žurnālus ar tiem pievienotajiem primārajiem grāmatvedības dokumentiem par:

• primāro dokumentu atbilstība Krievijas Federācijas tiesību aktiem;
• savlaicīga primāro dokumentu pieņemšana grāmatvedībai;
• pareiza darījumu žurnāla veidošana.

4. Finanšu pārskatu atbilstības analīze sintētiskās un analītiskās grāmatvedības datiem (sintētiskās un analītiskās grāmatvedības datiem jābūt saistītiem gan savā starpā, gan ar dokumentiem, kas ir darījumu veikšanas pamatā).

5. Pārbaudīt iestādes atbilstību normatīvajiem aktiem, kas var ietekmēt pārskatu saturu (piemēram, instrukcijas Nr. 33n, 157n, 174n, instrukcijas Nr. 65n).

6. Pārbaudīt dibinātāja apstiprinātā valsts (pašvaldības) uzdevuma izpildi, identificēt dibinātāja uzdevuma neizpildes iemeslus, savlaicīga subsīdiju atlikuma atgriešana budžetā gadījumā, ja iestāde neizpilda noteikto valsts (pašvaldības) uzdevumu. valsts uzdevums.

Atzīmēsim, ka Finanšu ministrija savā vēstulē 02.05.2016. Nr.02-01-09/5870 ieteica galvenajiem federālā budžeta līdzekļu pārvaldītājiem, nosakot subsīdijas atlikumu valsts uzdevuma īstenošanai. , kas veidota saistībā ar sabiedrisko pakalpojumu (darbu) apjomu raksturojošā valsts uzdevuma noteikto rādītāju nesasniegšanu ), ņem vērā 2015. gadā spēkā esošās Noteikumu normas par valsts uzdevuma veidošanu attiecībā uz federālo. valsts iestādes un finansiāls atbalsts valsts uzdevuma īstenošanai, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas valdības 2010. gada 2. septembra dekrētu Nr. 671, pamatojoties uz sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas standarta izmaksu vērtībām ( darbu veikšana) un neizpildītais valdības uzdevumu apjoms katram valsts dienestam (darbam).

Tajā pašā laikā federālajām izpildinstitūcijām, kas īsteno dibinātāju funkcijas un pilnvaras attiecībā uz federālajām budžeta vai autonomajām iestādēm, ir tiesības noteiktajā kārtībā valsts uzdevuma izpildes laikā, ja nepieciešams, veikt izmaiņas. tai, t.sk., precizējot sabiedrisko pakalpojumu (veikto darbu) apjomu raksturojošos rādītājus.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības 2015. gada 28. decembra dekrēta Nr. 1456 Nr. “Par pasākumiem, lai īstenotu federālo likumu par federālo budžetu 2016. gadam” 33. punktu, federālās budžeta un autonomās iestādes, līdz 1. jūlijam. 2016. gadam nodrošināt līdzekļu atgriešanu federālajā budžetā tiem 2015. gadā piešķirto valsts uzdevumu izpildei atlikušo subsīdiju apmērā, kas veidojušās saistībā ar valsts uzdevumu, kas raksturo sabiedrisko pakalpojumu apjomu raksturojošo valsts uzdevumu, noteikto rādītāju nesasniegšanu. (darbi), pamatojoties uz ziņojumu par valsts uzdevuma izpildi, kas iesniegts struktūrām, kas īsteno dibinātāju funkcijas un pilnvaras attiecībā uz federālajām budžeta vai autonomajām iestādēm.

Vienlaikus minētajā rezolūcijā nav noteikts līdzekļu avots, uz kura rēķina federālās budžeta un autonomās institūcijas atmaksā noteiktos subsīdiju atlikumus federālajā budžetā valsts uzdevuma īstenošanai.

Saskaņā ar Finanšu ministrijas 2016. gada 12. aprīļa vēstulē Nr. 02-01-09/20629 norādīto subsīdijas valsts uzdevuma īstenošanai noteikto atlikumu atgriešana federālajā budžetā var tikt veikta. gan uz subsīdiju atlikumu rēķina, ko federālās budžeta un autonomās institūcijas veido valsts uzdevuma īstenošanai, gan uz citu ieņēmumu rēķina iestādēm, kuras nav aizliegtas ar likumu, izņemot līdzekļus, kas paredzēti federālajam budžetam un autonomām iestādēm. iestādes saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Budžeta kodeksa 78.2 citiem mērķiem.

Jāņem vērā, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas likumdošanu, ja valsts uzdevums ir izpildīts (tajā skaitā, ja tiek sasniegti valsts uzdevumā noteiktie rādītāji, ņemot vērā to iespējamo novirzi, kuras ietvaros valsts uzdevums uzskatāms par izpildītu), pārskata saimnieciskajā gadā izveidoto subsīdiju atlikumu valsts uzdevumu izpildei iestāde var izlietot saskaņā ar noteiktajā kārtībā apstiprinātu valsts institūcijas finansiālās un saimnieciskās darbības plānu.

7. Iestādes atskaites ietvaros iesniegto veidlapu atbilstība instrukcijā Nr.33n noteiktajām veidlapām. Reizēm audita laikā atklājas, ka grāmatveži aizpildīja un iesniedza veidlapu dibinātājam, neņemot vērā tajā veiktās izmaiņas, un tāpēc atskaites brīdī netika piemērota.

8. Visu nepieciešamo parakstu klātbūtne atskaites veidlapās. Galvenā grāmatveža un iestādes vadītāja parakstu nepieciešamība noteikta instrukcijas Nr.33n 5.punktā. Grāmatvedības pārskatu veidlapas, kas satur plānotos (prognozes) un analītiskos rādītājus, paraksta arī finanšu un saimnieciskā dienesta vadītājs (ja tāds ir iestādes struktūrā).

9. Visu tajā iekļaujamo atskaites veidlapu pieejamība un pareiza aizpildīšana. Atbilstoši instrukcijas Nr.33n 10.punkta normām, ja visiem finanšu pārskatu veidlapā paredzētajiem rādītājiem nav skaitliskas vērtības, šāda pārskata veidlapa netiek noformēta un finanšu pārskatā netiek uzrādīta. Ja ir pieejami skaitliskie dati, ir jāaizpilda ziņošanas rādītāji. Piemēram, revīzijas laikā var atklāties, ka iestādei nav apgrozījuma gada laikā kontā 0 104 00 000 “Pamatlīdzekļu nolietojums” pamatlīdzekļu klātbūtnē. Tas liecina par nolietojuma neuzkrājumu gada laikā, grāmatvedības metodikas pārkāpumu un pārskata rādītāju sagrozīšanu. Vai, teiksim, veidlapā 0503769 “Informācija par debitoru un kreditoru parādiem” un bilancē (veidlapa 0503730) norāda parāda neesamību pārskata perioda beigās. Tomēr saskaņā ar virsgrāmatām iestādēm ir kontu atlikumi 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 303 00 000, 0 304 00 00 nesaskaņošanas atskaites. pārbaudei. Citiem vārdiem sakot, finanšu pārskati sniedz neuzticamu priekšstatu par saimnieciskās vienības finansiālo stāvokli pārskata datumā, kā arī par tās darbības finanšu rezultātiem un naudas plūsmām pārskata periodā.

Lai atvieglotu darbu pie pārskatu veidlapās un virsgrāmatā atspoguļoto rādītāju saskaņošanas, inspektori savā darbā var izstrādāt un izmantot analītiskās tabulas. Piemēram, šādi:

Pārbaudītās iestādes virsgrāmatas datu salīdzinošā tabula un pārskatā atspoguļotie rādītāji (tūkst. rubļu)

10. Rādītāju konsekvences pārbaude atskaites veidlapās (atbilstība kontroles koeficientiem). Vietnē www.roskazna.ru regulāri tiek ievietoti (jo tiek veiktas izmaiņas Instrukcijā Nr. 33n) rādītāju kontroles koeficienti gan finanšu pārskatu formās, gan starp finanšu pārskatu formām. Šos kontroles koeficientus izmanto arī programmatūras produktu izstrādātāji, ko izmanto pārskatu veidlapu apkopošanai. Inspektori var izmantot šos kontroles koeficientus un pārbaudīt to ievērošanu veidlapās, ko pārbaudāmā aģentūra iesniedz pārbaudei.

Pārbaudes rezultātu reģistrācija

Pamatojoties uz kontroles darbību rezultātiem kontroles darbības vietā, tiek sastādīts akts, kuram parasti ir šāda struktūra:

• kontroles pasākuma veikšanas pamats;
• kontroles pasākuma priekšmets;
• kontroles pasākuma objekta revidētais darbības periods;
• to problēmu saraksts, kuras ir pārbaudītas šajā iestādē;
• kontroles darbību veikšanas termiņš objektā;
• īss kontroles pasākuma objekta apraksts (ja nepieciešams), kura apjoms nedrīkst pārsniegt divas līdz trīs lapas drukātā teksta;
• kontroles darbību rezultāti katram programmas jautājumam (darba plāns).

Aktam ir pievienots likumu un citu normatīvo tiesību aktu saraksts, kuru izpilde tika pārbaudīta kontroles pasākuma laikā, kā arī, ja nepieciešams, tabulas, aprēķini un citi uzziņas un digitālie materiāli, numurēti un sastādītāju parakstīti.

Ja kontroles pasākuma vietā tiek konstatēti pārkāpumi un nepilnības, tie tiek atspoguļoti ziņojumā, norādot:

• citu normatīvo tiesību aktu nosaukumi, likumu panti un punkti, kuru prasības ir pārkāptas;
• konstatēto pārkāpumu veidi un apmēri, apmērus norādot atsevišķi pa gadiem, līdzekļu veidiem (budžeta līdzekļi un līdzekļi, kas saņemti no ienākumus nesošām darbībām), kā arī valsts īpašuma veidi un to izlietošanas veidi;
• pārkāpumu un trūkumu cēloņi, to sekas;
• kontroles pasākuma laikā veiktie pasākumi konstatēto pārkāpumu un to rezultātu novēršanai.

Sastādot aktu, jāievēro:

• objektivitāte, īsums un skaidrība, prezentējot kontroles darbību rezultātus objektā;
• konstatēto pārkāpumu un trūkumu satura formulējuma skaidrība;
• iesniegtā materiāla loģiskā un hronoloģiskā secība;
• faktu datu uzrādīšana, tikai pamatojoties uz attiecīgo dokumentu materiāliem, kurus ir pārbaudījis darbinieks, kurš veic pārbaudi.

Pārskatu par kontroles pasākuma rezultātiem iesniedz izskatīšanai un parakstīšanai pārbaudāmās iestādes vadītājam un (vai) citai atbildīgajai amatpersonai. Ja kontroles pasākuma objektu atbildīgās amatpersonas nepiekrīt ziņojumā minētajiem faktiem, tās tiek lūgtas parakstīt aktu, norādot uz komentāru esamību.

Raksta beigās atzīmējam, ka par rupju grāmatvedības prasību, tostarp grāmatvedības (finanšu) pārskatu, pārkāpšanu amatpersonām tiek uzlikts administratīvais naudas sods no 5000 līdz 10 000 rubļu. (Krievijas Federācijas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 15.11. pants). Atkārtota šāda administratīvā pārkāpuma izdarīšana nozīmē amatpersonām administratīvo naudas sodu no 10 000 līdz 20 000 rubļu vai diskvalifikāciju uz laiku no viena līdz diviem gadiem.

Rupjš grāmatvedības prasību pārkāpums, tostarp grāmatvedības (finanšu) pārskatu sniegšana, jo īpaši nozīmē:

• jebkura naudas izteiksmē izteikta grāmatvedības (finanšu) pārskata rādītāja sagrozīšana vismaz par 10%;
• grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošana, kas nav balstīta uz grāmatvedības reģistros esošajiem datiem;
• saimnieciskajai personai trūkst primāro grāmatvedības dokumentu un (vai) grāmatvedības reģistru, un (vai) grāmatvedības (finanšu) pārskatu un (vai) grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīzijas ziņojuma (ja tiek veikta grāmatvedības (finanšu) pārskatu revīzija ir obligāta) šādu dokumentu noteiktajos glabāšanas termiņos.

Apstiprināta instrukcija par valsts (pašvaldību) budžeta un autonomo iestāžu gada un ceturkšņa finanšu pārskatu sastādīšanas un iesniegšanas kārtību. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. marta rīkojumu Nr.33n.

Prasības valsts (pašvaldības) iestādes finansiālās un saimnieciskās darbības plānam, apstiprinātas. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 28. jūlija rīkojumu Nr.81n.

Apstiprināta Vienotā kontu plāna piemērošanas instrukcija valsts iestādēm (valsts struktūrām), pašvaldībām, valsts ārpusbudžeta fondu pārvaldes struktūrām, valsts zinātņu akadēmijām, valsts (pašvaldību) iestādēm. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 1. decembra rīkojumu Nr.157n.

Apstiprināta Instrukcija par kontu plāna izmantošanu budžeta iestāžu grāmatvedības uzskaitei. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2010. gada 16. decembra rīkojumu Nr.174n.

Apstiprināti norādījumi par Krievijas Federācijas budžeta klasifikācijas piemērošanas kārtību. Ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2013. gada 1. jūlija rīkojumu Nr.65n.