U jednom kvartalu, kompanija može, na primjer, kupiti veliku količinu robe za preprodaju. Kao rezultat toga, na kraju poreskog perioda, ona će morati da vrati PDV. Često kompanije ne žele na ovaj način „zadirkivati“ poresku inspekciju. Oni radije prikažu PDV koji se plaća u prijavi i prenesu porezni odbitak u naredni kvartal. Hoće li to stvarati probleme u drugim periodima?

Sudsko mišljenje

Arbitražni sud često staje na stranu poreskih obveznika u sporovima sa poreskim organima oko prenosa odbitka PDV-a na kasnija razdoblja.

Dakle, da biste imali pravo na odbitak PDV-a u narednim kvartalima, morate ispuniti sljedeće uslove:

— kompanija mora imati ispravno popunjenu fakturu od dobavljača (stav 1, klauzula 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije),

— roba (rad, usluge) mora biti prikazana u računovodstvenim evidencijama organizacije (stav 2, stav 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije),

— kupljena dobra (rad, usluge) moraju se koristiti za transakcije koje podliježu PDV-u (klauzula 1, klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije),

— ne smije proći više od 3 godine od datuma na fakturi (klauzula 2 člana 173 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Poreskog obveznika je podržao Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Rešenjem br. 2217/10 od 15. juna 2010. godine, kao i FAS Moskovskog okruga od 13. maja 2010. godine broj KA-A40/4478-10; 29.04.2010. br. KA-A40/4078-10).

Ranije su sudovi stali na stranu poreskih vlasti: rješenje Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 06.07.2010. br. A79-5798/2009; 26.02.2010. br. A82-4790/2009-37, FAS Severno-kavkaskog okruga od 20.11.2009. godine br. A53-6624/2008)

Poreska pozicija

U osnovi, INFS i Ministarstvo finansija drže se sljedećeg gledišta: prebacivanje odbitka PDV-a na drugi kvartal je nezakonito. Konkretno, u dopisu od 15. januara 2013. godine N 03-07-14/02, Ministarstvo finansija dolazi do zaključka da poreski obveznik ima pravo na primjenu poreskog odbitka u periodu kada je to pravo imao, tj. kada je primio robu (rad, usluge), izvršio registraciju, primio fakturu i unio u knjigu nabavki

Međutim, u korist poreskog obveznika se izjasnilo i Ministarstvo finansija, na primjer, u dopisima od 1. oktobra 2009. godine broj 03-07-11/244 i od 30. jula 2009. godine broj 03-07-11/188.

Da li je uvijek jednako opasno nositi odbitak?

Postoji rizik u slučaju prenosa odbitka. Međutim, u istoj situaciji, kompanija može stvoriti uslove kada je relativno sigurno prenijeti odbitak.

Primjer 1

Parus LLC kupio je robu za preprodaju u iznosu od 118.000 rubalja, uklj. PDV 18.000 rub. Dana 09.06.2014.godine upisana je u magacin i izvršena su odgovarajuća knjiženja na računovodstvenim računima. Dobavljač je izdao fakturu u trenutku kupovine, a Parus doo je to prikazalo u knjizi nabavki 09.06.2014. Na osnovu rezultata 2. kvartala 2014. godine, kompanija je dobila PDV kredit. Parus doo ne želi da privlači nepotrebnu pažnju Federalne poreske službe i odlučuje da odgodi odbitak PDV-a na fakturi od 9. juna za 3. kvartal.

Sa velikom vjerovatnoćom, u slučaju revizije 3. kvartala, poreska uprava će ukloniti odbitak za račun od 09.06.2014. Parus doo će morati da brani svoj stav na sudu.

Primjer 2

Uslovi su slični primjeru 1, ali Parus doo nije unosio podatke o fakturi u knjigu nabavki za 2. kvartal. Na osnovu rezultata 3. kvartala, kompanija mora uplatiti 100.000 rubalja u budžet. PDV U ovom trenutku kompanija odlučuje da prihvati odbitak PDV-a na fakturi od 9. juna. Računovodstvo evidentira prijem računa u registar ulaznih faktura sa datumom 3. kvartal i unosi podatke o dokumentu u knjigu nabavki istog datuma.

U tom slučaju, Federalna porezna služba će imati manje razloga da odbije odbitak. Možete insistirati da ste fakturu primili tek u 3. kvartalu i da ste odbitak prikazali tačno kada je nastalo pravo na njega.

Kako sigurno prenijeti odbitke PDV-a na drugi period

Ukoliko, svjesni rizika, želite prenijeti odbitak PDV-a u naredni period, preporučujemo sljedeće:

— Do kraja posljednjeg mjeseca kvartala izračunajte da li je PDV generisan za povraćaj.

— Ne odražavajte više faktura za posljednje dane tromjesečja. Sasvim je logično da ih možete dobiti, na primjer, ne 30. juna, već 1. jula. Tako će prenošenje odbitka PDV-a u naredni period izgledati najorganskije.

— Ako na kraju narednog perioda ponovo morate da vratite PDV, preuzmite prošle neprihvaćene fakture za odbitak i prenesite u naredni period nekoliko dokumenata iz poslednjih brojeva tekućeg kvartala.

— Zamolite dobavljača da duplira fakturu poštom u periodu kada želite da koristite odbitak PDV-a. Na pismu ćete imati poštanski pečat kao potvrdu datuma prijema dokumenta. To ima smisla učiniti samo ako prvu fakturu niste prikazali u knjizi kupovine na dan kada je stvarno primljena.

— Napravite pečat s riječima: “Primljeno XX.XX.XXXX.” Ovo će vam omogućiti da dodatno potvrdite datum prijema računa. Na fakturama iz zadnjih brojeva kvartala stavite datum prijema koji vam je isplativiji - tekući ili sljedeći kvartal. Ovaj broj mora odgovarati datumu upisa u knjigu kupovine.

— Odrazite u knjizi kupovine one fakture za koje želite da dobijete odbitak u tekućem kvartalu. Ostale dokumente evidentirati u knjizi nabavki za naredni period.

Ako je INFS ipak uklonio odbitke prenešene u drugi kvartal, imate pravo da ih primenite u periodu na koji se faktura odnosi. podnesite izmijenjeni izvještaj za taj kvartal i nećete izgubiti odbitak.

Možete se informisati o uslovima prihvatanja PDV-a na odbitak.

Piše se o popunjavanju knjige kupovine.

Ažurirana prijava PDV-a se mora podnijeti kada se identifikuju greške koje dovode do potcjenjivanja poreza ili precijenjenja njegovog iznosa akumuliranog za povraćaj. Podnošenje ažurirane PDV prijave u drugim slučajevima je pravo poreskog obveznika, a ne njegova obaveza. Reći ćemo vam kako da napravite i dostavite pojašnjenje.

Podnošenje ažurirane ili ispravne PDV prijave Federalnoj poreskoj službi omogućava poreskom obvezniku da ispravi greške napravljene u prethodno dostavljenoj verziji ovog dokumenta. Ako se otkrije potcenjivanje obračunatog iznosa poreza, podnošenje ažurirane prijave PDV-a je obavezno (klauzula 1, član 81 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zakonska regulativa ne obavezuje na usklađivanje PDV prijave u kojoj je iznos poreza precijenjen, već je za to zainteresovan sam obveznik.

Poreska inspekcija, prilikom obavljanja kancelarijske revizije započete zbog podnošenja ažurirane prijave PDV-a kojom se umanjuje iznos poreza koji se plaća, ima pravo da zatraži objašnjenje od poreskog obveznika (član 3. člana 88. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Obrazloženja (ili obračun) moraju sadržavati obrazloženje za izmjene unesene u ažuriranu prijavu PDV-a, a poreski obveznik ih mora dostaviti u roku od 5 dana od dana prijema takvog zahtjeva.

Ako se obračun PDV-a usklađivanja podnosi 2 godine nakon završetka izvještajnog perioda radi ispravki, tada u skladu sa tačkom 8.3 čl. 88 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska uprava može tražiti od poreskog obveznika ne samo objašnjenja o ažuriranoj prijavi PDV-a, već i primarne dokumente i analitičke registre.

Podnošenje ažurirane PDV prijave obično podrazumijeva zahtjev za pojašnjenjem. Od 2017. godine Inspektorat Federalne poreske službe prihvata takva objašnjenja samo u elektronskom obliku (član 3. člana 88. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, uspostavljeni elektronski format takvog podneska može poslužiti i kao model za obrazloženje ažurirane prijave PDV-a, koja se dobrovoljno sastavlja i podnosi na inicijativu poreskog obveznika istovremeno sa ažuriranom prijavom.

O posljedicama dostavljanja objašnjenja u neelektronskom obliku pročitajte u materijalu “Pojašnjenja PDV-a se prihvataju samo u elektronskom obliku” .

Kako ispraviti PDV prijavu? Kako izvršiti usklađivanje PDV-a? Ako se postavlja pitanje kako sastaviti PDV prijavu koja pojašnjava već unesene vrijednosti, onda je odgovor jednostavan: potrebno je sastaviti novu deklaraciju s ispravnim iznosima. Kako popuniti ažuriranu prijavu PDV-a? U njega je potrebno upisati sve vrijednosti ​​​ Dakle, uzorak ažurirane PDV deklaracije je redovna prijava koja sadrži samo tačne (ažurirane u poređenju sa prethodno dostavljenim dokumentom) brojeve.

Što se tiče poreskih agenata, oni u pojašnjenju prikazuju podatke samo za one obveznike kod kojih su otkrivene greške.

Oznaka ažuriranog dokumenta je posebna šifra (broj usklađivanja), koja se mora navesti na naslovnoj strani u posebnom polju PDV prijave. Broj ispravke odgovara serijskom broju dostavljenog pojašnjenja za poreski period u kojem su greške otkrivene.

Još jedna stvar koja razlikuje ažuriranu PDV prijavu je naznaka relevantnosti u odjeljcima 8 i 9. Šifra relevantnosti u ažuriranoj PDV prijavi ima 2 značenja (klauzule 46.2, 48.2 Procedure popunjavanja, odobrene naredbom Federalne porezne službe od Rusija od 29. oktobra 2014. br. MMV-7-3/558@):

• 0 - ako u originalnoj verziji deklaracije odeljci 8, 9 nisu popunjeni ili su u njima izvršene izmjene;
• 1 - ako ove sekcije ne zahtijevaju ispravku podataka.

Unošenje izmena zahteva popunjavanje dodataka odeljcima 8, 9. Karakteristike dizajna ovih odeljaka i dodataka uz njih opisane su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 21. marta 2016. br. SD-4-3/4581@.

O uobičajenim greškama pri popunjavanju deklaracija pročitajte u članku “Poreznici generaliziraju greške: provjerite vašu PDV prijavu” .

BITAN! Ažurirana deklaracija se popunjava na obrascu koji je bio na snazi ​​tokom perioda za koji su izvršene promene (član 5. člana 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom dostavljanja pojašnjenja, po kojem će se moći suditi o preplaćenom porezu, takođe treba uzeti u obzir da porezna uprava nadoknađuje preplaćeni iznos poreza (ili daje kredit) samo ako još nisu protekle tri godine od datum plaćanja „viška” poreza (član 7. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Od 2015. godine možete podnijeti ažuriranje da biste dobili odbitak PDV-a u roku od 3 godine nakon što su roba (rad, usluge, imovinska prava) registrovana ili uvezena na teritoriju Rusije (klauzula 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Ako se dostavljaju pojašnjenja za period u kojem je podnesen jedinstveni (pojednostavljeni) obrazac deklaracije, potrebno je dostaviti uobičajeni (pun) obrazac deklaracije, ali na njemu naznačiti da se radi o pojašnjenju. Ovo se radi ako su navedene oporezive transakcije za koje su prethodno date informacije o njihovom odsustvu (u izvještajnom periodu). Ovu normu je razjasnilo Ministarstvo finansija Rusije u svom pismu od 8. oktobra 2012. br. 03-02-07-1-243.

Ako je porezni obveznik promijenio adresu registracije i prešao na službu u drugu federalnu poreznu službu, tada se pojašnjenje dostavlja novoj poreznoj upravi, ali u samom obrascu se navodi OKTMO (OKATO) kod prethodne teritorijalne porezne službe (pismo Federalna poreska služba Ruske Federacije za Moskvu od 30. oktobra 2008. br. 20-12 /101962).

Saznajte koji oblik deklaracije trebate koristiti prilikom pripreme ažuriranja za periode 2017-2018. .

BILJEŠKA! Počevši od izvještaja za 1. kvartal 2019. godine, mijenja se obrazac PDV prijave.

Procedura za dostavljanje pojašnjenja u 2018-2019

Kako podnijeti ažuriranu prijavu PDV-a? Postoje li rokovi za podnošenje ažurirane PDV prijave? Od 2015. godine poreski obveznici su obavezni da podnose poreske prijave elektronskim putem. U skladu sa stavom 5 čl. 174 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prijave koje se podnose na papiru umjesto u obaveznom elektronskom formatu smatraju se nepopunjenim.

Ova pravila važe i za ažurirane deklaracije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 20. marta 2015. br. GD-4-3/4440@). Stoga se u 2018-2019 dostavljaju i u elektronskom formatu.

Ali ne postoje određeni rokovi za dostavljanje pojašnjenja. U ovom slučaju, bolje ga je dostaviti odmah nakon samostalnog utvrđivanja greške, jer otkrivanje ove greške od strane poreske uprave može dovesti do novčane kazne.

Posljedice podnošenja pojašnjenja

Ako se ažuriranje dostavi u periodu kada rok za podnošenje izvještajne deklaracije još nije istekao, smatra se da nije ažuriran, ali je dostavljen na vrijeme (član 2. člana 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako se pojašnjavajuća prijava podnese nakon isteka roka predviđenog za podnošenje izvještaja, ali prije isteka plaćanja poreza, onda poreski obveznik može izbjeći odgovornost ako ovu grešku nije ranije otkrio poreski organ.

Možete izbjeći da budete odgovorni prilikom podnošenja ažuriranja nakon završetka perioda plaćanja poreza ako:

• prije podnošenja takve izmijenjene prijave, plaćene su zaostale obaveze poreza i kazne po izmijenjenoj PDV deklaraciji;
• poreski organ nije otkrio ovu grešku ako je revizija obavljena prije podnošenja pojašnjenja.

Nalog za doplatu PDV-a na ažuriranu prijavu sastavlja se u uobičajenom obliku, u kojem se navodi period za koji se vrši doplata i vrsta plaćanja koja odgovara otplati duga (ZD umjesto TP) .

Ako se ažurirana deklaracija podnese u vrijeme kancelarijske revizije prethodne deklaracije, tada Poreska uprava mora prekinuti tekuću reviziju (klauzula 9.1 člana 88 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Sada može početi uredska revizija nakon podnošenja pojašnjenja.

O tome da li kršenje roka za uredski pregled od strane inspektorata može imati posljedice pročitajte u sljedećim publikacijama:

• “Kako kazniti poreskog inspektora zbog kršenja rokova revizije”;
• “Inspekcija je odgodila kameru. Postoji li šansa da se odluka poništi? .

Ako se podnese amandman i zaostale obaveze su plaćene, a kazna nije plaćena, poreskom obvezniku se izriče novčana kazna (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. aprila 2011. br. 11185/10) .

Poreska inspekcija može zakazati drugu inspekciju kada poreski obveznik podnese ažuriranu prijavu kojom se umanjuje iznos PDV-a, nakon obavljenog prethodnog inspekcijskog nadzora i sastavljanja zapisnika o rezultatima (tač. 2. stav 10., član 89.). Poreskog zakonika Ruske Federacije, dopis Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 2009. godine broj 03 -02-07/2-209 i Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 16. marta 2010. godine br. 8163/09).

U odnosu na obveznike čija se kontrola vrši u vidu poreskog praćenja, kada podnesu ažuriranu prijavu sa umanjenjem iznosa poreske obaveze, može se zadužiti i inspekcija na licu mesta (tač. 4. tačka 5.1, član 89.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

O tome kako se obavlja inspekcija na licu mjesta pročitajte u materijalu “Procedura za provođenje poreske kontrole na licu mjesta (nijanse)” .

Rezultati

Poreski obveznik podnosi izmijenjenu prijavu ako se nakon isteka poreskog perioda otkriju greške koje dovode do smanjenja/povećanja iznosa poreza. Ažuriranje se sastavlja na obrascu koji je bio na snazi ​​u prilagođenom periodu i dostavlja se Federalnoj poreskoj službi u elektronskom formatu. Ako je kao rezultat ispravke greške nastala poreska zaostala dugovanja, ona se mora otplatiti uz plaćanje kazne do trenutka podnošenja ažurirane prijave. A ako prilikom podnošenja pojašnjenja dođe do preplate poreza, ne može se isključiti mogućnost kontrole na licu mjesta. Od 2017. dopis na ažuriranu PDV prijavu (objašnjenje) može se dostaviti samo elektronskim putem u utvrđenom formatu.

Vrlo često organizacije moraju prilagoditi iznos prethodne pošiljke zbog identifikovane greške ili zbog promjene uslova ugovora. Zakon predviđa određenu proceduru za promjenu prodaje iz prethodnog perioda. Pogledajmo to detaljnije.

Definicija

Usklađivanje naniže ili naviše prodaje u prethodnom periodu (CSF) može nastati kao rezultat:

• Promjene u cijeni rada.
• Ukoliko je potrebno uskladiti prodaju iz prethodnog perioda ka smanjenju količine.
• Uz istovremenu promjenu količine i cijene.
• Ako utajnik PDV-a vrati robu prodavcu.

Ako su se strane dogovorile da promijene uslove transakcije prije izdavanja, tada prodavac može ponovo izdati fakturu u roku od 5 dana.

Tok dokumenata

Smanjenje troškova proizvoda je poslovna transakcija koja se mora dokumentovati primarnim dokumentima. Ako se identifikuju greške, vrše se promjene na njima. Tovarni list se koristi za formalizaciju prodaje robe i materijala trećoj strani. Ali to ne može poslužiti kao dokaz da se kupac slaže sa promjenom uslova ugovora. Da biste izdali fakturu usklađivanja, morate pri prijemu dostaviti uplatnicu za fakturu, novi ugovor ili izjavu o manjku robe. Pogledajmo bliže kako se ovaj proces provodi u NU i BU.

Requisites

Postupak popunjavanja CSF-a propisan je čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako dođe do smanjenja prodaje u prethodnom periodu, onda se razlika u novčanom izrazu mora navesti u koloni 8 reda D bez negativnog predznaka. Dokument mora biti potpisan od strane ovlaštene osobe. Samostalni poduzetnik mora dodatno navesti podatke o državnoj registraciji.

Ako je usklađivanje naniže na promet prethodnog perioda pogrešno popunjeno, PDV se neće preračunavati. CSF treba sastaviti u 2 primjerka u roku od 5 dana od dana prijema dokumenta koji potvrđuje promjene: dodatni ugovor, izjava o nestašici robe, nalog za plaćanje itd.

Ako se istovremeno izvrše promjene na više dokumenata u kojima je otpremljena identična roba, prodavac može ponovo izdati jednu fakturu za sve pošiljke.

Usklađivanje prodaje prethodnog perioda naniže: knjiženja

Pogledajmo bliže kako se CSF odražava u knjigovodstvenoj knjizi prodavca:

• Storniranje DT62 KT90 - prihod je umanjen za razliku.
• Storniranje DT90 KT68 - odbitak za iznos razlike.
• Storniranje DT20 KT60 - dug klijenta se umanjuje za razliku.
• Revers DT19 KTt60 - PDV razlika.
• DT19 KT68 - prethodno odbijen PDV je vraćen.

Pogledajmo kako se CSF odražava na povećanje knjigovodstvene vrijednosti prodavca:

• DT62 KT90 - povećanje troška prihoda.
• DT68 KT90 - porez prihvaćen za odbitak.
• DT20 KT60 - dug povećan.
• DT19 KT60 - iznos poreza je promijenjen.
• DT68 KT19 - porez prihvaćen za odbitak.

Prilikom bilo kakvih izmjena na fakturama, prodavac mora dostaviti fakturu, a kupac mora povratiti PDV. U oba slučaja, razlika u poreznim iznosima nastalim prije i nakon promjena se odbija. Bilo kakve izmjene CSF-a nisu osnova za podnošenje

Prodavac mora ispravljenu fakturu prikazati u knjizi prodaje (povećanje vrednosti) ili knjizi kupovine (smanjenje vrednosti) u periodu njenog sastavljanja, a kupac u izveštajnom kvartalu. Odbici po CSF-u mogu se primijeniti u roku od 36 mjeseci nakon sastavljanja dokumenta.

Usklađivanje prodaje prethodnog perioda naniže u 1C

Za registraciju promjena pošiljke u 1C, dostavlja se dokument istog naziva. Ako se količina pošiljke smanji, a izvještaj nije dostavljen, tada će „Konfiguracija prodaje“ odražavati iznos međusobnih obračuna i izvršiti izmjene poreza na dobit. Dokument generiše transakcije koristeći Dug se uzima u obzir od trenutka kada je transakcija završena do datuma usklađivanja. Analitičko računovodstvo se vrši za svaku drugu ugovornu stranu, ugovor i dokument o poravnanju.

Ako je izvještaj dostavljen, tada prilikom kreiranja dokumenta trebate označiti kućicu „Prošlogodišnje računovodstvo je zatvoreno“ i obavezno naznačiti stavku prihoda/rashoda. U ovom slučaju, transakcije će biti generirane do tekućeg datuma. Ukoliko dođe do povećanja iznosa prodaje, program će automatski povećati poresku osnovicu.

PDV

Prema čl. 168. Poreskog zakonika, ako nakon prodaje dođe do smanjenja prodaje iz prethodnog perioda, prodavac mora ponovo izdati račun u roku od 5 dana od dana prijema dokumenta o osnovici. SCF je osnova za odbitak poreza. U tom slučaju, iznos poreza obračunat prije i nakon unošenja izmjena podliježe korekciji. Rashodi iz prethodnih godina uzimaju se u obzir prilikom obračuna PDV-a u mjesecu u kojem su identifikovani.

Porez na prihod

Prema čl. 54 Poreskog zakonika, poreski obveznici obračunavaju osnovicu na osnovu rezultata svakog perioda na osnovu računovodstvenih registara ili na osnovu bilo kojih podataka o objektima. Ukoliko se utvrde greške iz prethodnih perioda, potrebno je preračunati poresku osnovicu i iznos naknade koja se plaća u budžet. Ako se period greške ne može utvrditi, onda preračunavanje treba izvršiti u tekućem periodu.

Prihodi od prodaje robe priznaju se na dan prodaje. Usklađivanje prodaje iz prethodnog perioda prema smanjenju računovodstva trebalo bi izvršiti iu NU. Odnosno, poreski obveznik mora promijeniti svoje poreske obaveze. Na taj način se vrše korekcije naniže u prodaji u prethodnom periodu. Istovremeno se smanjuje i profit organizacije, a dolazi do preplaćivanja poreza.

Ako se promjena vrijednosti objašnjava datim popustom, prodavac može korigovati poresku osnovicu tokom perioda preregistracije ugovora. U tom slučaju iznos za koji se prihod smanjuje mora se odraziti kao dio neposlovnih rashoda. Nastali gubitak se može prenijeti u buduće izvještajne periode, odnosno umanjiti za iznos dobiti budućeg perioda. Jedini uslov je da ne možete umanjiti prihode ostvarene od aktivnosti oporezovanih po stopi od 0%. Gubitak se može prenijeti u buduće periode u roku od 10 godina.

Primjer

DOO je 18.12.2015. potpisalo akt za izvođenje popravnih radova u iznosu od 236 hiljada rubalja. Sredstva su doznačena izvođaču 20.12.15. U martu naredne godine, DOO je provelo ispitivanje za procjenu kvaliteta rada, kao rezultat toga, otkriven je plaćeni, ali nezavršeni rad (18 hiljada rubalja). DOO je poslalo reklamaciju i dodatni sporazum izvođaču za smanjenje troškova radova. U aprilu 2016. godine dokumenti su ponovo potpisani, a sredstva su vraćena na tekući račun organizacije. Ove operacije ćemo prikazati u računovodstvenom sistemu klijenta.

• DT20 KT60 - troškovi popravke objekta uključeni su u cijenu koštanja (200 hiljada rubalja).
• DT19 KT60 - PDV reflektovan (36 hiljada rubalja).
• DT68 KT19 - PDV prihvaćen za odbitak (36 hiljada rubalja).
• DT60 KT51 - plaćen za rad (236 hiljada rubalja).

• DT76 KT91 - obračunati prihod (15.254 hiljade rubalja).
• DT76 KT68 - porez vraćen (2.746 hiljada rubalja).
• DT51 KT76 - sredstva primljena od izvođača (18 hiljada rubalja).

Da li je potrebno dostaviti ažuriranu prijavu PDV-a za prethodne kvartale svaki put kada se vrše usklađivanja prodaje u tekućem kvartalu, što dovodi do promjene iznosa PDV-a za prethodne kvartale, uz formiranje dop. listove u knjigu prodaje za prethodne kvartale, ako je iznos ispravke PDV-a neznatan, u odnosu na ukupan iznos PDV-a koji se plaća budžetu za izvještajni kvartal, manji od kriterijuma materijalnosti utvrđenog računovodstvenom politikom preduzeća - 5%?

Da, potrebno je ako je poreska osnovica potcijenjena u primarnoj prijavi i porez nije dodatno plaćen (član 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju veličina iznosa nije bitna. Poreski zakonik obavezu podnošenja izmijenjene prijave ne čini zavisnom od kriterija materijalnosti.

Ako je poreska osnovica precijenjena i porez preplaćen, onda organizacija nije dužna podnijeti ažuriranu deklaraciju, ali ima pravo na to.

Imajte na umu: ako je poreska osnovica u početnoj deklaraciji bila precijenjena, a pojašnjavajuća deklaracija za ovaj period nije dostavljena, onda je preplaćeni porez za preduzeće zauvijek izgubljen. Budući da obrazac PDV prijava ne dozvoljava usklađivanje poreske osnovice u narednim poreskim periodima.

U kojim slučajevima je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu?

Potcenjivanje poreske osnovice

Organizacija je dužna da podnese ažuriranu poresku prijavu ako je otkrila netačnosti ili greške u prethodno podnesenoj prijavi koje su dovele do potcjenjivanja porezne osnovice i nepotpunog plaćanja poreza u budžet. Morate podnijeti ažuriranu izjavu ako je poznat period u kojem je greška napravljena. Ako je period u kojem je učinjena greška nepoznat, prilagođena deklaracija se ne podnosi. U tom slučaju poreska osnovica i iznos poreza moraju se preračunati u periodu u kojem je greška otkrivena. Ovo proizilazi iz odredaba člana 81. i stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Ova procedura se odnosi i na poreske obveznike i na poreske agente. Istovremeno, poreski agenti su dužni da dostave ažurirane obračune samo za one obveznike kod kojih su otkrivene greške. To je navedeno u članu 81 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, ažurirani obračun poreza (informacije) o prihodima isplaćenim stranim organizacijama potrebno je dostaviti samo za one obveznike čiji su podaci u početnom obračunu bili iskrivljeni.

Preplaćivanje poreza

Ako greška napravljena u poreskoj prijavi rezultira preplatom poreza, organizacija ima pravo:

• dostaviti ažuriranu deklaraciju za period u kojem je učinjena greška (ali nisu dužni to učiniti);
• ispraviti grešku smanjenjem dobiti i iznosa poreza za period u kojem je greška otkrivena. Ova metoda se može koristiti bez obzira na to da li je period u kojem je greška učinjena poznat ili ne;
• ne poduzimajte nikakve mjere da ispravite grešku (na primjer, ako je iznos preplate beznačajan).

Poreska osnovica tekućeg perioda može se korigovati ne samo kada se u deklaracijama identifikuju greške. Također možete iskoristiti odredbe stava 3. stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije u slučajevima kada je preplaćeni porez nastao zbog promjena u zakonodavstvu koje imaju retroaktivno dejstvo. Ako se takvim promjenama poboljša položaj poreskog obveznika, tada organizacija može pronaći prihode koji se ranije nisu mogli isključiti iz poreske osnovice, ili rashode za koje je ranije bilo zabranjeno da se uzimaju u obzir u poreske svrhe. U takvim situacijama nije potrebno podnositi ažurirane deklaracije. Možete preračunati poreske obaveze u tekućem periodu. Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 24. juna 2014. godine br. ED-4-15/12067.

situacija: Za koje poreze se mogu primijeniti odredbe članova 54. i 81. Poreskog zakonika Ruske Federacije o ponovnom obračunu porezne osnovice bez podnošenja ažuriranih deklaracija? U tekućem periodu otkrivene su greške koje su napravljene u prethodnim periodima i rezultirale su preplatom

Mogućnost primjene normi ovih članova postoji samo u odnosu na porez na dohodak, porez na transport, porez na vađenje minerala i jedinstveni porez po pojednostavljenju.

Ovo se objašnjava na sljedeći način.

Primjer ispravljanja greške u prijavi poreza na dobit za period u kojem je organizacija ostvarila gubitak

Prijava poreza na dobit za 2014. pokazuje dobit od 500.000 RUB. U 2015. godini, računovođa organizacije otkrio je da prilikom sastavljanja ove izjave nije uzeo u obzir troškove zakupnine u iznosu od 10.000 rubalja. Računovođa je odlučila da ne podnosi ažuriranu prijavu za 2014. godinu, već da ove troškove uzme u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za 2015. godinu.

Na kraju 2015. godine organizacija je imala gubitak od 200.000 rubalja. Obaveza plaćanja poreza na dohodak za 2015. godinu u ovom slučaju ne nastaje, pa je odluka da se utvrđeni rashodi za 2014. godinu unesu u poresku prijavu za 2015. godinu bila nepravilna. Računovođa je isključio 10.000 rubalja. iz rashoda 2015. godine i podnio ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2014. godinu.

Nakon pojašnjenja iznosa troškova, poreska prijava za 2014. godinu odražavala je dobit u iznosu od 490.000 rubalja. (500.000 rub. – 10.000 rub.). Deklaracija za 2015. odražava gubitak od 190.000 rubalja. (200.000 rub. – 10.000 rub.).

Greška je otkrivena tokom poreske kontrole

Ako se kao rezultat poreske kontrole otkrije greška u poreskom izveštavanju (porez dodatno obračunava (umanjuje) poreska inspekcija), organizacija ne mora da podnosi ažurirane prijave. To proizilazi iz odredbi člana 81. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji propisuje da organizacija mora podnijeti ažurirane porezne prijave samo ako je grešku otkrila samostalno. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2012. br. AS-4-2/19576. Iznosi zaostalih obaveza (preplata) identifikovani kao rezultat poreske revizije evidentiraju se u materijalima revizije (član , Poreski zakonik Ruske Federacije). Na osnovu rezultata revizije zasnovane na ovim materijalima, poreska uprava će samostalno prikazati ove iznose na kartici ličnog računa organizacije. Stoga, ako organizacija podnese ažuriranu deklaraciju, to će dovesti do dupliciranja istih pokazatelja u računovodstvenim podacima porezne uprave.

situacija: Da li je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu ako je prije više od tri godine napravljena greška koja je dovela do iskrivljenja porezne osnovice. Grešku je identifikovala organizacija nezavisno

Da, morate, ali samo ako je greška rezultirala umanjivanjem poreskih obaveza.

Dakle, odgovor na ovo pitanje zavisi od toga koja su usklađivanja u poreskoj prijavi.

Ukoliko se u prethodno dostavljenoj prijavi utvrde netačnosti ili greške koje su dovele do potcjenjivanja poreske osnovice i nepotpune uplate poreza u budžet, organizacija je dužna podnijeti ažuriranu deklaraciju. Ovo proizilazi iz odredaba člana 81. i stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Trajanje perioda tokom kojeg je organizacija dužna da uskladi poresku osnovicu zbog njenog potcenjivanja nije ograničeno poreskim zakonodavstvom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2010. br. 03-02-07/1- 153). Dakle, organizacija koja je samostalno utvrdila grešku koja je dovela do potcjenjivanja poreskih obaveza dužna je podnijeti ažuriranu prijavu. Čak i ako je prošlo više od tri godine od učinjene greške.

Ako je greška dovela do precjenjivanja poreske osnovice i rezultirala prekomjernim plaćanjem poreza, organizacija ima pravo (ali nije dužna) podnijeti izmijenjenu prijavu. Period za ponovni obračun poreske osnovice kada se identifikuju greške (izobličenja) koje dovode do precenjivanja poreske osnovice takođe nije ograničen poreskim zakonodavstvom. Štaviše, poreska uprava nema pravo da odbije da prihvati ažuriranu deklaraciju za period koji je istekao pre više od tri godine. Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. avgusta 2004. godine broj 03-02-07/15 i Federalne poreske službe Rusije od 12. decembra 2006. godine br. CHD-6-25/1192. Međutim, konačnu odluku u takvoj situaciji organizacija mora donijeti samostalno.

Glavni računovođa savjetuje: Prije podnošenja izmijenjenih poreskih prijava, procijenite izvodljivost takvih radnji. U nekim slučajevima, podnošenje ažuriranih izvještaja može dovesti do negativnih posljedica.

Prvo, podnošenje ažurirane poreske prijave može povlačiti neposrednu poresku reviziju perioda za koji je dostavljen ažurirani izveštaj. Revizija će se izvršiti bez obzira na to što su poreske obaveze iskrivljene prije više od tri godine. Ovo pravo je dato poreskim inspektoratima stavom 3. tačke 4. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja data su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. maja 2012. br. AS-4-2/8792. Istovremeno, na osnovu doslovnog tumačenja ove norme, inspektorat ima pravo provjeriti sve poreze za određeni period, bez obzira za koji porez se ažurira ažurirana prijava. Na osnovu rezultata revizije, inspektori mogu utvrditi kršenja poreskog zakonodavstva, te stoga odrediti dodatne poreze i obračunati kazne. Inspektori neće moći kazniti organizaciju, jer je greška napravljena prije više od tri godine ().

Drugo, podnošenje ažurirane deklaracije nakon tri godine od datuma prekomjernog plaćanja poreza samo po sebi ne daje organizaciji pravo na povrat (prebijanje) ovog iznosa, čak ni na sudu. Kao opšte pravilo, do tog vremena rok tokom kojeg se može podnijeti zahtjev za povraćaj preplaćenog iznosa će već isteći (član 7. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako je organizacija uočila troškove koji nisu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit prije pet godina, ona može uključiti te troškove u obračun porezne osnovice za tekući period bez podnošenja izmijenjene prijave. Ali ako na osnovu rezultata ponovnog obračuna zahtijeva povraćaj (prebijanje) viška iznosa poreza, inspektorat neće udovoljiti tom zahtjevu. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2010. godine br. 03-02-07/1-152 od 8. aprila 2010. godine br. 03-02-07/1-153 i Federalnog poreza Služba Rusije od 29. aprila 2011. br. AS -4-3/7037.

Međutim, u nekim situacijama ima smisla podnijeti izmijenjene prijave, čak i ako je precijenjena porezna osnovica otkrivena kasnije od tri godine.

Ažurirana prijava se može podnijeti i ako je organizacija utvrdila preplatu poreza zbog greške napravljene prije više od tri godine, a rok za podnošenje zahtjeva za povraćaj (prebijanje) preplaćenog iznosa poreza još nije istekao. U tom slučaju, zajedno sa ažuriranom deklaracijom i zahtjevom za povraćaj (prebijanje) preplaćenog iznosa, organizacija, na vlastitu inicijativu, može podnijeti poreznoj upravi dokumente koji potvrđuju činjenicu preplate. Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 12. decembra 2006. br. CHD-6-25/1192. U praksi ćete morati da dostavite inspektoratu svu dokumentaciju na osnovu koje je sastavljena ažurirana deklaracija (kopije primarne i platne dokumentacije, ugovori sa drugim ugovornim stranama, fakture itd.).

Organizacija je predala prijavu PDV-a za drugi kvartal. Odražava iznos PDV-a koji treba prebiti iz budžeta. U 3. kvartalu je primljena faktura od dobavljača, stavke zaliha za ovu fakturu su kapitalizovane u 2. kvartalu, postoji potvrda o datumu stvarnog prijema računa.
Šta računovodstvo treba da uradi u ovom slučaju: evidentira PDV za prebijanje, podnese ažuriranu deklaraciju za 2. kvartal ili ovaj iznos prikaže u deklaraciji za 3. kvartal?

Razmotrivši ovo pitanje, došli smo do sljedećeg zaključka:

Nema potrebe da se vrši ispravka deklaracije za drugi kvartal, jer je postojanje fakture jedan od uslova za zakonski odbitak. Dok se ovaj uslov ne ispuni, odbitak se ne daje. Pravo na odbitak PDV-a u razmatranoj situaciji nastaje tek u trećem tromjesečju, kada je odgovarajuća faktura stvarno stigla u organizaciju i ima dokumentovani dokaz da je račun dobavljača naknadno primljen.

Obrazloženje za zaključak:

Odbici iznosa poreza na dodatu vrijednost iskazani obvezniku prilikom kupovine dobara (radova, usluga) vrše se na osnovu čl. 171. Poreskog zakona Ruske Federacije na način propisan čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 1 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije ima pravo na smanjenje ukupnog iznosa poreza izračunatog u skladu sa čl. 166 Poreskog zakona Ruske Federacije, za utvrđene poreske odbitke. Uslovi za odbitak PDV-a u skladu sa čl. 2. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije i stav 1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije su:

Kupovina dobara (radova, usluga) za transakcije koje podliježu porezu na dodatu vrijednost;

Dostupnost fakture dobavljača izdate u skladu sa zahtjevima čl. 169 Poreski zakonik Ruske Federacije;

Dostupnost primarnog dokumenta na osnovu kojeg se navedena dobra (radovi, usluge) prihvataju u računovodstvo.

Samo u poreskom periodu u kojem su ispunjeni svi gore navedeni uslovi, organizacija može prihvatiti PDV kao odbitak. S tim u vezi, u slučaju koji se razmatra, pravo na odbitak poreza za organizaciju nastaje tek nakon prijema fakture (podložno ispunjenju drugih zahtjeva Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računi se izdaju za prodaju robe (rad, usluge), prenos prava svojine najkasnije pet kalendarskih dana od dana otpreme robe (izvršenje radova, pružanje usluga) ili od dana prenosa imovinskih prava ( klauzula 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema stavu 3 čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik je dužan da sačini račun, vodi evidenciju primljenih i izdatih računa, knjige kupovine i knjige prodaje. Pravila za vođenje evidencije primljenih i izdatih faktura, knjiga kupovine i knjiga prodaje prilikom obračuna poreza na dodatu vrijednost (u daljem tekstu Pravila) odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914.

Na osnovu tačaka 1. i 2. Pravila, kupci vode evidenciju originalnih računa primljenih od prodavaca. U ovom dnevniku, fakture se pohranjuju i bilježe kako su primljene od dobavljača. Tačkom 8. Pravilnika propisano je da računi primljeni od prodavaca podliježu upisu u knjigu nabavki čim nastane pravo na poreski odbitak na način utvrđen čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako se faktura primi sa zakašnjenjem, odbitak PDV-a, po mišljenju finansijskih i poreskih organa, treba izvršiti u poreskom periodu u kojem je primljen (pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.02.2009. N 03-07 -09/18, od 13.06.2007 N 03-07-11/160, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20.04.2007 N 19-11/036466).

Procedura potvrđivanja datuma prijema fakture nije fiksirana u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, tako da poreski obveznik mora samostalno voditi računa o tome kako potvrditi datum prijema fakture.

Na primjer, potvrda o datumu prijema fakture poslate poštom može biti koverat sa poštanskim pečatom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. novembra 2004. N 03-04-11/200) ili unos u dnevniku dopise (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. juna 2005. N 03-04-11/133). Način na koji se fakture predstavljaju mogu odrediti strane u ugovoru o nabavci, što može pomoći da se potvrdi datum prijema fakture.

Međutim, ako nabavna organizacija ne može potvrditi datum kasnog prijema fakture u narednim poreskim periodima, PDV se mora odbiti na datum fakture podnošenjem ažurirane deklaracije.

Treba napomenuti da je arbitražna praksa po ovom pitanju dvosmislena. Određeni broj sudova, razmatrajući ovakve sporove, ukazuje da se poreski odbitak može tražiti samo u periodu kada su dobra (rad, usluge) primljeni na obračun. Po njihovom mišljenju, neprihvatljivo je prikazivanje poreza na odbitak tokom perioda prijema fakture bez pozivanja na vrijeme poslovne transakcije (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. februara 2008. N 17340/07, rješenje Federalna antimonopolska služba Volškog okruga od 19. februara 2008. N A55-2851/2007, od 29. novembra 2007. N A55-2821/07-8, Moskovski okrug od 27. novembra 2007. N KA-A40/12833-07 Istočni okrug od 29. jula 2008. N F03-A73/08-2/2190, od 23. jula 2008. N F03-A73/08-2/2594).

Istovremeno, postoje primjeri slučajeva u kojima su sudovi smatrali da su radnje poreskog obveznika koji je primijenio odbitak u periodu prijema fakture zasnovane na zakonu, uz dokumentovanu potvrdu o datumu njenog prijema ( Rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 29. avgusta 2007. N F03-A16/07- 2/1737, Moskovski okrug od 02.02.2009. N KA-A40/12716-08, od 24.11.2008. /10801-08 i od 10.07.2008 N KA-A40/5352-08).

Sudovi, prilikom rješavanja sporova o periodu primjene odbitka, zasnivaju se na odlukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. marta 2008. godine N 14309/07 od 31. januara 2006. godine N 10807/ 05, koji izražavaju mišljenje da Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži zabranu korištenja prava poreskog obveznika za odbitak izvan tromjesečja u kojem je nastalo. Shodno tome, odbitak se može prenijeti na kasnije periode, ali u roku zastare (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.08.2008. N 9726/08).

Dakle, po prijemu fakture iz prethodnog perioda ne vrše se ispravke u poreskom izveštavanju, već se odbitak primenjuje u poreskom periodu prijema fakture. U ovom slučaju, potrebno je dokumentovati datum stvarnog prijema računa uz obezbjeđivanje odgovarajuće procedure za njegovu registraciju.

Krutyakova T.L. PDV 2009: odbici i fakture. - "IC Group", 2009;

Period za primjenu odbitka „ulaznog“ PDV-a (E.V. Ermolaeva, „Ustanove javne prehrane: i oporezivanje“, br. 5, maj 2009.);

Porez na dodatu vrijednost: rokovi za izdavanje računa (V.V. Avdeev, „Sve za računovođu“, br. 5, maj 2009.);

Ako je faktura kasno primljena (Z. Vasechko, Finansijske novine, br. 18, april 2009.);

Računovodstvo transakcija na osnovu neblagovremene dokumentacije (E. Kornetova, „Finansijske novine. Regionalno izdanje“, N 15, april 2009.);

Pitanje: U praksi se vrlo često javljaju situacije kada kupac dobara (radova, usluga) dobije račune sa zakašnjenjem, na primjer, u poreskom periodu nakon onog u kojem su kupljene i kapitalizovane. U kom poreskom periodu treba da prijavim PDV u ovom slučaju: kada su dobra (rad, usluge) primljeni na računovodstvo (uz podnošenje ažurirane poreske prijave) ili u periodu prijema fakture? („Finansijske novine. Regionalno izdanje”, N 9, februar 2009).

Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor Volkova Olga

Provjerio odgovor:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
Kosheleva Yulia

Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u okviru usluge Pravnog savjetovanja. Za detaljne informacije o usluzi, kontaktirajte svog menadžera servisa.