Izvještaj o novčanim tokovima (ODDS) je tabelarni oblik finansijskih izvještaja koji sadrži podatke o tokovima sredstava u kontekstu stavki njihovih primanja u organizaciji i plaćanja. Ovaj izvještaj je jedan od 4 ključna oblika finansijskih izvještaja (preostala tri su: Bilans stanja, Bilans uspjeha i Izvještaj o promjenama na kapitalu).

U svjetskoj praksi postoje dva pristupa sastavljanju izvještaja o novčanim tokovima: direktna metoda i indirektna metoda. Ruski izvještaj je sastavljen direktnom metodom, u kojoj su jasno naznačene stavke preko kojih su nastali novčani tokovi. Indirektnom metodom podaci o novčanim tokovima se ne dobijaju direktno, već usklađivanjem zarade za promene negotovinskih stavki.

Struktura izvještaja o novčanim tokovima

Izvještaj se sastoji od tri dijela:

novčani tokovi iz tekućeg poslovanja (poslovanja u okviru glavnih aktivnosti organizacije);
novčani tokovi iz investicionih operacija (poslovi vezani za ulaganja u, izdavanje kredita, itd.);
novčani tokovi iz finansijskih transakcija (operacije za privlačenje finansiranja, kako pozajmljenih sredstava tako i ulaganja vlasnika).

Obrazac izvještaja o novčanim tokovima

Trenutno su na snazi obrasci računovodstvenog izvještavanja odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 2010. godine br. 66n „O obrascima računovodstvenog izvještavanja organizacija“. Izvještaj o novčanim tokovima možete preuzeti.

Za šta se koristi ODDS?

Izvještaj o novčanim tokovima je vrijedan izvor informacija za analizu stvarnih novčanih tokova. Za razliku od „računovodstvenih“ pokazatelja, kao što su prihod ili dobit, koji su u velikoj mjeri zavisni od računovodstvenih pravila, novčani tok omogućava investitorima da preciznije odrede kako kompanija troši novac i kakav se prinos može očekivati od ulaganja u njega.

Za razliku od bilansa stanja i bilansa uspjeha, izvještaj o novčanim tokovima ne pripremaju sve vodeće organizacije. Mala privredna društva ne mogu sačiniti ovaj izvještaj ako smatraju da ne sadrži indikatore važne za ocjenu njihovih aktivnosti. Osim toga, ODDS se odnosi na godišnje forme finansijskih izvještaja, tj. obrasci koje zakon nalaže da se pripremaju tek na kraju godine (iako organizacije mogu, po sopstvenom nahođenju, da pripremaju izveštaj u toku godine - mesečno ili tromesečno).

Još uvijek imate pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.

Izvještaj o novčanim tokovima: detalji za računovođu

Federalni standard “Izvještaj o tokovima gotovine” od 2019
U izvještaju o novčanim tokovima. Prema tački 12 Standarda br. 78n, sastavlja se izvještaj o novčanim tokovima... uspostavlja se sljedeća struktura za prikazivanje indikatora izvještaja o novčanim tokovima. Odjeljak Indikator 1 “Primici” ... iz tekućeg poslovanja prikazani u izvještaju o novčanim tokovima, i neto rezultat poslovanja, ... izvještaj o novčanim tokovima. Dakle, fundamentalno nova pravila za sastavljanje i popunjavanje izvještaja o novčanim tokovima...
Komentar naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 2017. br. 278n: Federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora „Izvještaj o novčanim tokovima“
Računovodstvo organizacija javnog sektora “Izvještaj o novčanim tokovima” (u daljem tekstu Standard br. 278n). ... računovodstvo organizacija javnog sektora “Izvještaj o novčanim tokovima” (u daljem tekstu Standard br. 278n). ... uspostavlja metodološku osnovu za izradu izvještaja o novčanim tokovima. Izvještaj o novčanim tokovima karakterizira promjenu stanja gotovine... iz tekućeg poslovanja prikazanog u izvještaju o novčanim tokovima, sa neto poslovnim rezultatom,...
Javno objavljivanje indikatora izvještavanja
Rezultati; Izvještaj o novčanim tokovima (na snazi od 01.01.2019. GHS “Izvještaj o tokovima gotovine”); objašnjenje..., izvještaj o finansijskom učinku, izvještaj o novčanim tokovima, objašnjenje, izvještaji koji pružaju...
Pregled promjena u računovodstvenim (budžetskim) izvještajima
96.000). Izvještaj o tokovima gotovine Još jedan izvještaj na koji su uticale promjene je izvještaj o novčanim tokovima (obrazac... rezultati poslovanja (obrazac 0503721, 0503121); izvještaj o novčanim tokovima (obrazac 0503723, 0503123); podaci o...
Revizija godišnjih finansijskih izvještaja organizacija za 2018. godinu
Sredstva, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanim tokovima. Štaviše, prema...
Odraz potraživanja u izvještajnim računovodstvenim obrascima
...“ (tačka 72.1 Uputstva br. 33n). Izvještaj o novčanim tokovima ustanove (obrazac 0503723) Izvještaj (obrazac... finansijsko-ekonomskih aktivnosti (obrazac 0503737); izvještaj o novčanim tokovima ustanove (obrazac 0503723); podaci o...
Glavne promjene u finansijskim izvještajima budžetskih i autonomnih institucija
230, 240, 250, 260, 290. Izvještaj o novčanim tokovima ustanove (f. 0503723). Tačka 12...
Pregled važnih promjena u računovodstvu budžeta od 2019
... ; od 30. maja 2018. godine broj 122n): „Izvještaj o novčanim tokovima“; „Računovodstvene politike, procijenjene vrijednosti i... d. Izuzetak su odredbe standarda „Izvještaj o novčanim tokovima“ za prikazivanje informacija o derivatima... rezultate rada institucije (obrazac 0503721); izvještaj o novčanim tokovima institucije (f. 0503723); podatke o... finansijskim rezultatima rada (f. 0503121); izvještaj o tokovima gotovine (f. 0503123); izvještaj o budžetu...
Aktuelni problemi u popunjavanju obrazaca za računovodstveno izvještavanje
0503738) odražavaće se na sljedeći način: Izvještaj o novčanim tokovima ustanove (f. 0503723) 3. Promjena...

U 2017. godini morate voditi računa o popunjavanju izvještaja o novčanim tokovima za 2016. godinu. Ko treba da podnese izvještaj? Koja je svrha izvještaja? Kako se popunjavanje izvještaja odnosi na PBU i koje crte karakteriziraju stanje kompanije? Kako istaknuti PDV i porez na dohodak u izvještaju? Hajde da to shvatimo i napravimo uzorak punjenja.

Svrha i obrazac izvještaja

Izvještaj o novčanim tokovima karakteriše sva primanja i plaćanja organizacije, kao i stanja sredstava na početku i na kraju izvještajnog perioda - 2016. To je svrha izvještaja koji je popunjen 2017. godine (). U izvještaju za 2016. godinu moraju biti prikazana sva primanja i plaćanja, kao i stanja gotovine na početku i na kraju 2016. godine. Obrazac takvog izvještaja odobren je naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula. 2010. br. 66n. Mora biti završen na osnovu rezultata 2016. godine i dostavljen kao dio godišnjih finansijskih izvještaja za 2016. godinu.

Ko bi to trebao uzeti?

Sve računovodstvene organizacije dužne su da pripreme izvještaj o novčanim tokovima za 2016. godinu i dostave ga Federalnoj poreznoj službi. Istovremeno, organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene oblike računovodstva i izvještavanja imaju pravo da ne podnose izvještaj. Na primjer, mala preduzeća (dijelovi 4-5 člana 6 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ, klauzula 6 naredbe Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n).

Šta uključiti u izvještaj
Izvještaj o novčanim tokovima treba sumirati informacije o tri vrste aktivnosti kompanije u 2016. godini: tekućim, investicijskim i finansijskim. Za svaku vrstu aktivnosti izvještaj ima svoj odjeljak:
“Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja”;
“Tokovi gotovine iz investicionih operacija”;
"Tokovi gotovine iz finansijskih transakcija."

Za svaku grupu označite koliko je novca primljeno, a koliko smanjeno, kao i rezultat takvih primitaka i izdataka za izvještajni period (klauzule 12 i 13 PBU 23/2011).
Utvrditi stanje gotovine na početku i na kraju 2016. godine za organizaciju u cjelini, uzimajući u obzir filijale i predstavništva. Indikatore za 2016. treba prikazati u poređenju sa sličnim podacima za 2015. godinu.

Uputstvo za punjenje

Procedura za generiranje izvještaja o novčanim tokovima za 2016. je opisana u PBU 23/2011, odobrena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.02. 2011. br. 11n. Obavezno je popuniti izvještaj u skladu sa ovim pravilima ako podnesete izvještaj o novčanim tokovima (CFS) Federalnoj poreznoj službi kao dio vaših finansijskih izvještaja za 2016. godinu.

Imajte na umu da izvještaj o novčanim tokovima za 2016. godinu može biti potreban ne samo za podnošenje inspekciji. U 2017. popunjava se i, na primjer, za banke, osnivače ili organe Rosstata. U takvim situacijama nije potrebno slijediti pravila PBU 23/2011. Samo se pridržavajte općih zahtjeva za sastavljanje finansijskih izvještaja, koji su propisani u PBU 4/99. I to će biti dovoljno.

ODDS ne mora odražavati kretanje novca unutar kompanije - na primjer, deponovanje gotovinskih prihoda na tekući račun (klauzula 6 PBU 23/2011).

Novim računovođama može biti izazovno da popune izvještaj o novčanim tokovima prvi put. Štaviše, nije lako pronaći normalnu varalicu koja bi dešifrovala algoritam za popunjavanje ODS-a za 2016. "za lutke". Stoga smatramo da se okrenemo preporukama iskusnih računovođa. Evo, na primjer, dva od njih: Radi lakšeg popunjavanja ODDS-a, na računima 50 „Gotovina“, 51 „Računi gotovine“, 52 „Valutni računi“ logično je organizirati analitičko računovodstvo po vrsti novčanog toka. . U ove svrhe kreirajte posebne podračune za sve vrste primanja i plaćanja koji su navedeni u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu i koji se javljaju u aktivnostima organizacije. Tako, na primjer, da biste popunili red 4122 "isplate u vezi s naknadama zaposlenih", možete kreirati podračun s istim imenom. PDV primljen od kupaca, plaćen dobavljačima i prebačen u budžet mora biti prikazan u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. u sažetom obliku (klauzula 16 PBU 23/2011). Stoga bi bilo dobro da vaš računovodstveni program ili usluga u oblaku posebno obračunate te iznose PDV-a. Ako program nema takvo računovodstvo, tada ćete prilikom popunjavanja ODDS-a morati ručno „izolirati“ PDV od ukupnih iznosa primitaka i uplata.

Iznosi PDV-a se mogu prikazati u izvještaju o novčanim tokovima u sljedećim redovima:

4119 „Ostali primici“, ako je u izvještajnoj godini iznos PDV-a prenetog dobavljačima, izvođačima i budžetom manji od onoga što je primljeno od kupaca, kupaca i budžeta;
4129 “Ostala plaćanja”, ako u izvještajnoj godini iznos PDV-a prenijet dobavljačima, izvođačima i budžetu premašuje ono što je primljeno od kupaca, kupaca i budžeta.

Prilikom utvrđivanja indikatora ovih redova, uzeti u obzir i iznose PDV-a plaćenog (primljenog) u vezi sa investicionim i finansijskim transakcijama (podstav „b“, stav 16, stav 12 PBU 23/2011).

Skupljeni podaci: kako prikazati u ODS-u
Pojedinačni novčani tokovi moraju biti prikazani sažeto u izvještaju za 2016. godinu. Na primjer, ako karakteriziraju ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njenih partnera, i (ili) kada su primici od nekih povezani s isplatama drugima. Dakle, posebno, u sažetom obliku potrebno je pokazati (klauzula 16 PBU 23/2011):
primici komisionara ili agenta u vezi sa pružanjem komisionih ili agencijskih usluga (osim naknada za same usluge);
neizravni porezi (PDV i akcize) kao dio primitaka od kupaca i kupaca, plaćanja dobavljačima i izvođačima i plaćanja u budžet Ruske Federacije ili nadoknada iz istog;

Zatim ćemo razmotriti neka pitanja s kojima se računovođe početnike mogu susresti prilikom sastavljanja ODS-a za 2016. godinu i dati primjer popunjavanja izvještaja dostavljenog 2017. godine.

Depoziti u izvještaju

Procedura za prikazivanje depozita u Izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu zavisi od toga da li je depozit gotovinski ekvivalent ili ne.

Različiti gotovinski ekvivalenti mogu biti depoziti po viđenju otvoreni u bankama i depoziti do tri mjeseca. Međutim, nije potrebno prikazati u Izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu (klauzula 6 PBU 23/2011):

prijenos sredstava sa tekućeg računa društva na depozitni račun;
primanje novca sa depozitnog računa društvu za poravnanje (osim kamate).

Ako depozit nije određen u novčanom smislu, prikažite kretanje na računu depozita:

ili u rubrici „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ u redovima 4113 „od preprodaje finansijskih ulaganja“ i 4121 „dobavljačima (izvođačima) sirovina, materijala, radova, usluga“;
ili u rubrici „Tokovi gotovine iz investicionih operacija“ u redovima 4213 „od povraćaja datih kredita, od prodaje dužničkih hartija od vrednosti (prava na potraživanje sredstava drugim licima)“ i 4223 „u vezi sa sticanjem dužničkih hartija od vrednosti ( prava na potraživanje sredstava od drugih lica), davanje kredita drugim licima.”

Kamata na depozite
Ako je depozit gotovinski ekvivalent, onda se kamate odražavaju u odjeljku „Gotovinski tokovi iz tekućeg poslovanja“ na liniji 4111 „od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga“.
Kamata na depozit koji nije gotovinski ekvivalent treba da bude prikazana u Izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu:
ili u rubrici „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ na liniji 4111 „od prodaje proizvoda, roba, radova i usluga“. Ako je kamata primljena u jednom izvještajnom periodu, pokazati da su tokovi gotovine kolabirali;
ili u odjeljku “Tokovi gotovine iz investicionih operacija” u redu 4214 “dividende, kamate na dužničke finansijske investicije i slični prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija”.

Red 4490: Promjena kursa

Ako organizacija obavlja gotovinske transakcije u stranoj valuti, tada se iznosi plaćanja ili primitaka moraju pretvoriti u rublje. Da biste to učinili, pretvorite stranu valutu u rublje po zvaničnom kursu na dan plaćanja. Kada organizacija ima dosta sličnih transakcija u stranoj valuti, a službeni kurs ove valute se neznatno promijenio, prosječni kurs za mjesec (ili za kraći period) može se koristiti za ponovni izračun - klauzula 6 PBU 3 /2006.

Razliku koja je rezultat preračunavanja novčanih tokova organizacije i stanja gotovine u stranoj valuti po kursevima za različite datume treba prikazati u izvještaju odvojeno od tekućih, investicionih i finansijskih tokova. Prikažite ovo kao uticaj promjena kursa strane valute u odnosu na rublju na liniji 4490 Izvještaja o novčanim tokovima za 2016.

Šta učiniti sa porezom na dohodak građana

Porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od zarada zaposlenih treba da se prikaže u izveštaju o novčanim tokovima za 2016. zajedno sa iznosom zarada od kojih je zadržan (prilog dopisu Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2014. godine br. 07- 04-18/01). U kojem dijelu bi se ti iznosi trebali prikazati? To će zavisiti od toga da li je naknada zaposlenih u organizaciji povezana sa redovnim aktivnostima koje ostvaruju prihod - tekućim aktivnostima (stav 1. stav 9. PBU 23/2011), ili, na primjer, s nabavkom ili modernizacijom osnovnih sredstava - ulaganja aktivnosti (stav 1. tačka 10. PBU 23/2011).

Ako govorimo o tekućim aktivnostima, onda prikažite porez na dohodak fizičkih lica u "Plaćanja" na liniji 4122 "u vezi s plaćanjem zaposlenih" odjeljka "Novčani tokovi iz tekućeg poslovanja" (klauzula 9 PBU 23/2011).

Kada se naknade zaposlenih odnose na investicione aktivnosti organizacije, tada će se iznos poreza na dohodak fizičkih lica prikazati u „Uplati“ na liniji 4221 „u vezi sa nabavkom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za korišćenje ne- obrtna sredstva” (klauzula a, stav 10 PBU 23 /2011).

Ako se porez na dohodak fizičkih lica odbija od prihoda isplaćenih vlasnicima organizacije, tada se porez mora prikazati u „Uplati“ na liniji 4322 „za isplatu dividendi i drugih plaćanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (učesnika )”, odnosno kao dio novčanih tokova iz finansijskih transakcija (klauzula 11 PBU 23/2011).

Alimentacija
Prenos zadržanih iznosa alimentacije nije isplata zarada, stoga su ovi iznosi prikazani kao dio ostalih isplata u redu 034 izvještaja o novčanim tokovima

Premije osiguranja: koju grupu uključiti?

Imajte na umu da se u ovom odjeljku isplate za plate zaposlenih odražavaju u iznosu koji uključuje iznose koji podliježu odbitku od plata zaposlenih, na primjer, porez na dohodak građana, isplate na osnovu rješenja o izvršenju ().

Ako je bilo povratka

U kojem redu na izvještaju o novčanim tokovima treba prikazati iznos povrata primljenih od kupaca? Novčani tokovi se odražavaju u izvještaju o novčanim tokovima na suženoj osnovi u slučajevima kada karakteriziraju ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njenih ugovornih strana, i (ili) kada primici od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugim osobama (klauzula 16 PBU 23/2011). Stoga, po našem mišljenju, povratak se mora ogledati u kolapsu, tj. računi kupaca umanjeni za iznos povrata.

Uzorak izvještaja

Naravno, pri popunjavanju izvještaja o finansijskim rezultatima za 2016. godinu, red po red, moguće su svakakve poteškoće i nova pitanja. Evo primjera popunjenog izvještaja o finansijskim rezultatima za 2016. godinu koji će biti dostavljen u 2017. godini. Pretpostavimo da su se od 1. januara do 31. decembra 2016. godine na računu 51 dogodile sljedeće transakcije:

Operacija	Odgovarajući račun	Količina, rub.
Primljen novac od kupaca za robu (sa PDV-om 18%)	K 62.1	236000
Novac je prebačen dobavljačima za robu (uključujući PDV 18%)	D 60.1	118000
Primljen novac od prodaje OS-a (sa PDV-om 18%)	K 62.1	59000
Plata prebačena	D 70	50000
Naveden porez na dohodak fizičkih lica	D 68.1	8000
Preneseni doprinosi	D 69	15000
PDV prebačen	D 68.2	10000
Prebačen porez na dohodak	D 68.4	7000
Kredit primljen	K 66	1000000
Kamata na kredit je prenesena	D 66	50000
Kredit vraćen	D 66	1000000
Dobio novac od prodaje vlastite mjenice	K 66	250000
Novac je prebačen za kupovinu nematerijalne imovine (bez PDV-a)	D 60.1	100000
Zajmoprimac je otplatio kredit	K 58-3	150000

Tada će primjer završenog izračuna izgledati ovako:

Također možete vidjeti još jedan primjer popunjavanja izvještaja o novčanim tokovima za 2016. godinu:

Odnos između bilansa stanja i izvještaja

Neki pokazatelji u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu moraju biti povezani, odnosno moraju se podudarati sa pokazateljima u bilansu stanja za 2016. godinu. Objasnit ćemo odnos u tabeli kako biste mogli provjeriti odjeljke vašeg OODS-a. Poreske inspekcije koriste posebne programe za provjeru i upoređivanje izvještaja.

Bilans		Izvještaj o novčanim tokovima
II. Obrtna sredstva
red 1250 “Gotovina i gotovinski ekvivalenti”	kolona “Na kraju izvještajnog perioda”	red 4500 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period”
red 1250 “Gotovina i gotovinski ekvivalenti”	rubrika „Na dan 31. decembra prethodne godine“	red 4450 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period” jednaka je redu 4500 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period” prethodne godine”

U 2011. godini, Naredbom Ministarstva finansija od 02.02.2011. br. 11n usvojila je računovodstvenu regulativu „Izvještaj o novčanim tokovima“ (PBU 23/2011). Njegovo uvođenje je bilo zbog pokušaja da se ruski računovodstveni standardi približe međunarodnim standardima izvještavanja (MSFI).

PBU 23/2011 stupio je na snagu počevši od izvještavanja za 2011. godinu, dodajući (kao i svaka novina u oblasti računovodstva) dodatne poteškoće u radu računovodstvene službe.

Novi PBU utvrđuje pravila za sastavljanje izvještaja o kretanju (Obrazac 4 finansijskih izvještaja) od strane komercijalnih organizacija, sa izuzetkom kreditnih institucija.

U skladu s novim PBU, izvještaj o novčanim tokovima ne odražava samo podatke o gotovini. Počevši od 2011. godine, Izvještaj treba da odražava informacije o novčanim ekvivalentima (visoko likvidne finansijske investicije).

Bilješka: Prema klauzuli 5 PBU 23/2011, visokolikvidna finansijska ulaganja su ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u unaprijed određeni iznos gotovine i koja podliježu manji rizik promjene vrijednosti (u daljem tekstu gotovinski ekvivalenti) .

Promjene u pogledu pokazatelja koji karakterišu gotovinu izvršene su ne samo u formi izvještaja o novčanim tokovima. U bilansu stanja, linija koja se ranije zvala „Gotovina“, počevši od izvještaja za 2011. godinu, počela je da se zove „Gotovina i gotovinski ekvivalenti»

Indikatori bilansa stanja ne sadrže informacije o strukturi priliva i odliva gotovine, što za sobom povlači problem procjene stvarnog finansijskog položaja organizacije. Izvještaj o novčanim tokovima je transkript reda 1250 „Gotovina i gotovinski ekvivalenti“ bilansa stanja.

Novčani ekvivalenti uključuju, na primjer, depozite po viđenju organizacije u

Izvještaj o novčanim tokovima organizacije odražava:

Uplate i primanja gotovine, kao i gotovinskih ekvivalenata (u daljem tekstu: novčani tokovi organizacije).

Stanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku i na kraju izvještajnog perioda.

Novčani tokovi organizacije nisu:

plaćanja u vezi sa njihovim ulaganjem u gotovinske ekvivalente (na primjer, iznosi poslani sa računa na depozitne račune);

primanja od otplate gotovinskih ekvivalenata isključujući obračunate kamate (povrat novca sa depozita na tekući račun);

devizne transakcije, isključujući razliku između kursa Centralne banke i kursa banke;

zamjena nekih gotovinskih ekvivalenata za druge gotovinske ekvivalente (isključujući gubitke ili iz transakcije);

druga slična plaćanja i priznanice koje mijenjaju sastav gotovine ili gotovinskih ekvivalenata, ali ne mijenjaju njihov ukupan iznos, uključujući prijem gotovine sa bankovnog računa, prijenos sredstava sa jednog računa organizacije na drugi račun iste organizacije .

U izvještaju o novčanim tokovima, kao i ranije, tokovi gotovine se posebno prikazuju:

iz tekućih operacija.

iz investicionih operacija.

od finansijskih transakcija.

Istovremeno, plaćanja i primanja iz jedne transakcije mogu se odnositi na različite vrste novčanih tokova.

Na primjer:

plaćanje kamata se odnosi na tekuće poslovanje;

otplata glavnice je finansijska transakcija.

Prilikom otplate kredita oba ova dijela mogu se platiti u jednom iznosu. U ovom slučaju, organizacija dijeli pojedinačni iznos na odgovarajuće dijelove i posebno ih odražava u izvještaju o novčanim tokovima.

Bilješka: U skladu sa klauzulom 12 PBU 23/2011, novčani tokovi organizacije koji se ne mogu definitivno klasifikovani, klasifikovani kao novčani tokovi iz tekućih operacija .

Vođeni računovodstvenim propisima, u našem članku ćemo popuniti izvještaj o novčanim tokovima za Romashka LLC s komentarima i objašnjenjima.

Bilješka: Izvještaj o tokovima gotovine je dozvoljen ne zamišljaj mala preduzeća i neprofitne organizacije (član 85. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, Naredba Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34n).

1. Procedura za prikazivanje novčanih tokova organizacije.

Prema pravilima, PBU 23/2011, informacije o novčanim tokovima moraju se odražavati na način da korisnik izvještaja može dobiti predstavu o stvarnom finansijskom položaju i solventnosti kompanije.

Bilješka:U skladu sa klauzulom 15 PBU 23/2011, svaki bitno vrsta gotovine i (ili) gotovinskih ekvivalenata koju je primila organizacija odražava se u izvještaju o novčanim tokovima odvojeno od plaćanja organizaciji.

U skladu sa klauzulom 16 PBU 23/2011, novčani tokovi se odražavaju u izvještaju srušio, kada karakterišu ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njenih stranaka, i (ili) kada primanja od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugim osobama.

Na primjer:

Primici i odlivi sredstava od komisionara ili agenta u vezi sa pružanjem komisionih ili agencijskih usluga (osim naknada za same usluge).

Indirektni porezi (PDV, akcize) kao dio primitaka od kupaca i plaćanja dobavljačima i izvođačima i plaćanja u budžetski sistem Ruske Federacije ili nadoknada iz istog;

Priznanja od druge ugovorne strane za refundaciju komunalnih računa i sprovođenje ovih plaćanja u zakupnini i drugim sličnim odnosima (prefakturisanje „komunalnih usluga“).

Plaćanje usluga transporta po prijemu naknade od druge ugovorne strane u istom iznosu (preračunavanje troškova transporta).

Stav 16. novog PBU poziva organizacije da prikažu „srušene“ iznose PDV-a. To znači da moramo oduzeti iznos „ulaznog“ PDV-a od iznosa primljenih uplata, a „izlazni“ PDV od uplaćenih iznosa takođe nije prikazan u izvještaju.

Iznosi „izlaznog“ PDV-a dodaju se PDV-u uplaćenom u budžet, „ulazni“ PDV se oduzima od primljenog iznosa i saldo obračuna PDV-a se odražava u drugim primicima, ako je pozitivan, i ostalim uplatama, ako je negativan je.

Takav postupak popunjavanja može uzrokovati velike poteškoće za računovođu ako organizacija ima zauzet novčani tok, različite stope PDV-a, izvozne transakcije i transakcije koje ne podliježu PDV-u. Prilikom popunjavanja izvještaja više se neće moći oslanjati na analizu računa 50, 51, 52, jer Potrebno je „izvući“ PDV iz cijelog prometa.

Za kompletiranje izvještaja o novčanim tokovima za veliku kompaniju mogu potrajati sedmice. Stoga preporučujemo da ne zaboravite na odredbe računovodstvene politike organizacije, koje mogu odražavati metodu izračunavanja pokazatelja uključenih u izvještaj o novčanim tokovima, vođeni PBU 21/2008 „Računovodstvena politika organizacije“.

U skladu sa stavom 6 PBU 21/2008, računovodstvena organizacija mora osigurati racionalno računovodstvo, na osnovu uslova poslovanja i veličine organizacije (zahtjev racionalnosti).

Pokazatelji izvještaja o novčanim tokovima organizacije se odražavaju u rublja RF.

Iznos novčanih tokova se preračunava u rublje po zvaničnom kursu ove strane valute prema rublji, koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan plaćanja ili prijema

Bilješka: Razlika koja proizlazi iz preračunavanje novčani tokovi organizacije i stanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata u stranim valutama po kursevima za različite datume, prikazani u izvještaju o novčanim tokovima odvojeno od tekućih, investicionih i finansijskih novčanih tokova organizacije kao uticaja promena kursa strane valute u odnosu na rublju.

2. Pokazatelji izvještaja o novčanim tokovima za prethodni period.

Podaci u izvještaju za prethodnu godinu prenijeti su iz izvještaja o novčanim tokovima za 2010. godinu, uz korekcije radi uporedivosti podataka.

U skladu sa klauzulom 10 PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije", ako su podaci za period koji prethodi izvještajnom periodu, neuporedivo sa podacima za izvještajni period, onda prvi od ovih podataka podliježu usklađivanju na osnovu pravila utvrđenih regulatornim aktima o računovodstvu. Svaki značajan prilagođavanje mora biti objavljeno u objašnjenjima u bilans stanja i račun dobiti i gubitka zajedno sa naznakom razloga koji su doveli do ovog usklađivanja .

One. Podaci izvještaja o novčanim tokovima za 2010 potrebno je prilagoditi:

odražavaju gotovinske ekvivalente;

“izvući” iznose indirektnih poreza i prikazati stanje međusobnih obračuna za njih;

„urušavanje“ prometa koji nisu novčani tokovi organizacije;

Napravite druge promjene koje utiču na uporedivost indikatora.

Ukoliko je prilagođavanje prošlogodišnjih pokazatelja otežano, potrebno je pokazatelje izračunati na osnovu računovodstvenih podataka za 2010. godinu (što znači, u stvari, sastavljanje novog izvještaja o novčanim tokovima za 2010. godinu).

Bilješka: Prilikom popunjavanja izvještaja, zapamtite to deductible ili negativan indikatori su prikazani u izvještaju u zagradama(Naredba Ministarstva finansija od 2. jula 2010. godine br. 66n „O obrascima finansijskih izvještaja organizacije”).

3. Popunjavanje odjeljka „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“.

Odjeljak „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ sadrži indikatore koji karakterišu primitke i odlive sredstava povezanih sa glavnim aktivnostima organizacije (primanja kupaca i plaćanja dobavljačima).

Takođe se odražava u ovom odjeljku:

1. Prihodi:

zakupnina, plaćanja licence, autorske naknade, provizije i druga slična plaćanja;

od kamata na potraživanja od kupaca (kupaca);

od preprodaje finansijskih ulaganja;

ostalo (uključujući pozitivan konačni saldo za PDV).

2. Uplate:

o naknadama zaposlenih;

porez na prihod;

kamate na dužničke obaveze (osim kamata koje se uzimaju u obzir u vrijednosti investicionih sredstava);

ostalo (uključujući negativan konačni saldo za PDV).

3. Bilans novčanih tokova iz tekućeg poslovanja (primanja iz tekućeg poslovanja minus plaćanja za tekuće poslovanje).

Bilješka:U skladu sa klauzulom 12 PBU 23/2011, novčani tokovi organizacije, koji ne mogu biti jasno klasifikovani prematačke 8- 11 Rezervisanja klasifikovana kao novčani tokovi iz tekućeg poslovanja.

PRIHODI IZ TEKUĆEG POSLOVANJA

Računi – ukupno(red 4110 ) – označava ukupan iznos prihoda od tekućeg poslovanja (izračunato kao zbir redova 4111 -4119 ).

Uključujući:

od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga(red 4111 ) – označava iznos gotovine i ekvivalenata primljenih na tekuće račune i u blagajnu organizacije (kao i na račune gotovinskih ekvivalenata) za prodate robe, radove, usluge (uključujući provizije i agencijske naknade).

50 "Blagajna";
51 “Tekući računi”;
52 “Valutni računi”;

primljeni od strane agenata, komisionara, posrednika dospijevaju na prijenos nalogodavcima, principalima, klijentima posrednika;

zakupnine, naknade za licence, autorske naknade, provizije i druga slična plaćanja(red 4112 ) – označava iznos gotovine i ekvivalenata primljenih na račun autorskih prava, provizija i drugih sličnih plaćanja.

Ovi prihodi su takođe prikazani u 50, 51, 52, 58, 76, minus iznosi:

indirektni porezi (odbijamo iznose PDV-a, osim PDV-a na povrate i iznose dugovanja glavnice i glavnice);
primio kao naknadu za komunalne i druge nastale troškove.

Bilješka: Ako, kada se oduzme gore navedeni iznosi od iznosa računa, negativan rezultat, onda se ovaj iznos treba odraziti na linije 4121 « dobavljačima (izvođačima) za sirovine, materijale, radove, usluge” i/ili 4129 "druga plaćanja".

od preprodaje finansijskih ulaganja(red 4113 ) – označava iznos primljenog novca i ekvivalenata za finansijska ulaganja stečena u svrhu preprodaje u kratkom roku (obično u roku od tri mjeseca).

Bilješka: U skladu sa klauzulom 17 PBU 23/2011, novčani tokovi se odražavaju u izvještaju o novčanim tokovima srušio u slučajevima kada ih karakteriše brz obrt, veliki iznosi i kratki rokovi povrata.

Dakle, primici od finansijskih ulaganja iskazuju se samo u iznosu ekonomskih koristi koje organizacija prima (ukupan iznos primitaka umanjen za iznose utrošene na sticanje ostvarenih finansijskih ulaganja).

(linije 4114 - 4118 ) – naznačeni su nazivi dodatnih linija i iznosi računa koji odgovaraju tim nazivima.

U dodatnim redovima, računovođa može prikazati, uzimajući u obzir nivo materijalnosti, prihode iz tekućih aktivnosti koji nisu uzeti u obzir u iznosima prihoda na drugim redovima.

Takvi priznanici mogu biti oni priznanici koji se ne mogu nedvosmisleno klasificirati.

4111 .

ostalo snabdevanje(red 4119 ) – označava iznos ostalih prihoda iz tekuće djelatnosti organizacije. Takve priznanice mogu biti:

iznos koristi od prodaje/kupovine valute;
pozitivan bilans plaćanja PDV-a;
iznose naknade;
dospjele kamate na potraživanja od kupaca (kupaca);
prihodi od prodaje druge imovine (osim od prodaje osnovnih sredstava);

Iznosi ovih primitaka odražavaju se prema istim principima kao i iznosi primitaka od prodaje u redu 4111 .

Iznosi indirektnih poreza koje je organizacija primila iz budžeta (na primjer, povrat PDV-a) prikazani su u ovoj liniji „srušeno“.

PLAĆANJA ZA TEKUĆE POSLOVANJE

Uplate – ukupno(red 4120 ) – označava iznos plaćanja za tekuće transakcije (izračunato kao zbir redova 4121 -4129 ). Indikatori po linijama 4120 i po linijama 4121-4129

Uključujući:

dobavljačima (izvođačima) za sirovine, materijale, radove, usluge(red 4121 ) – označava iznos plaćanja dobavljačima i izvođačima za primljenu robu i materijal, radove i usluge u vezi sa tekućim aktivnostima organizacije.

50 "Blagajna";
51 “Tekući računi”;
52 “Valutni računi”;
58 “Finansijska ulaganja” (u smislu računovodstva gotovinskih ekvivalenata koji se odnose na finansijska ulaganja);
76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“ (u smislu računovodstva ostalih gotovinskih ekvivalenata);

i iskazuju se u izvještaju o novčanim tokovima umanjenim za sljedeće iznose:

u vezi sa naknadama zaposlenih(red 4122 ) – označava iznos plaćanja koji se odnosi na naknade zaposlenih u organizaciji (uključujući isplate za zaposlene u organizacijama u korist trećih lica).

Ova plaćanja se odražavaju u računovodstvenim registrima na kredit sljedećih računa:

50 "Blagajna";
51 “Tekući računi”;
52 “Valutni računi”;
58 “Finansijska ulaganja” (u smislu računovodstva gotovinskih ekvivalenata koji se odnose na finansijska ulaganja);
76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“ (u smislu računovodstva ostalih gotovinskih ekvivalenata);

kamate na dužničke obaveze(red 4123 ) – označava iznos plaćanja koji se odnosi na plaćanje kamate na dužničke obaveze, sa izuzetkom kamate uključene u nabavnu vrijednost investicionog sredstva.

porez na prihod(red 4124 ) – označava iznos plaćanja povezanih sa plaćanjem organizacije, uključujući porez, sa izuzetkom poreza na dobit preduzeća koji se direktno odnosi na investiciono ili finansijsko poslovanje organizacije.

(linije 4125-4128 ) – naznačeni su nazivi dodatnih linija i iznosi plaćanja koji odgovaraju tim nazivima.

U dodatnim redovima, računovođa može prikazati, uzimajući u obzir nivo materijalnosti, uplate za tekuće aktivnosti koje nisu uzete u obzir u iznosima plaćanja na drugim redovima.

Takva plaćanja mogu biti plaćanja koja se ne mogu jasno klasifikovati.

Iznosi ovih plaćanja odražavaju se na istim principima kao i iznosi plaćanja dobavljačima i izvođačima za primljenu robu i materijal, radove i usluge vezane za tekuće aktivnosti organizacije u liniji 4121 .

ostala plaćanja (red 4129 ) – označava iznos ostalih plaćanja vezanih za tekuće aktivnosti organizacije. Takva plaćanja mogu biti:

iznos gubitka od prodaje/kupovine valute;
iznos gubitka primljenog tokom razmjene gotovinskih ekvivalenata;
negativan platni bilans (dug prema budžetu) za PDV;
kazne, novčane kazne i sankcije koje plaća organizacija prema ugovorima sa ugovornim stranama.

Iznosi ostalih plaćanja odražavaju se na istim principima kao i iznosi plaćanja dobavljačima i izvođačima za primljene zalihe, radove i usluge vezane za tekuće aktivnosti organizacije u liniji 4121 .

Iznosi indirektnih poreza koje je organizacija uplatila u budžet (na primjer, PDV) prikazani su u ovom redu „srušeni“.

Bilans tokova gotovine iz tekućeg poslovanja(red 4100 ) – označava iznos razlike između primitaka iz tekućeg poslovanja i plaćanja za tekuće poslovanje.

Linija 4100 = string 4110 - linija 4120.

1. Popunjavanje rubrike „Tokovi gotovine iz investicionih operacija“.

U ovom odeljku, organizacije odražavaju tokove gotovine povezane sa investicionim aktivnostima – nabavkom, stvaranjem ili otuđenjem dugotrajne imovine.

U skladu s paragrafom 10 PBU 23/2011, informacije o novčanim tokovima iz investicionih operacija pokazuju korisnicima financijskih izvještaja organizacije nivo troškova organizacije nastalih za stjecanje ili stvaranje dugotrajne imovine koja osigurava novčane primitke u budućnosti.

Primjeri novčanih tokova iz investicionih transakcija:

plaćanja dobavljačima (izvođačima) i zaposlenima u organizaciji u vezi sa nabavkom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za upotrebu dugotrajne imovine, uključujući troškove istraživanja, razvoja i tehnološkog rada;
plaćanje kamate na dužničke obaveze uključene u vrijednost investicionih sredstava u skladu sa PBU 15/2008;
prihodi od prodaje dugotrajne imovine;
plaćanja u vezi sa sticanjem udela (participativnih interesa) u drugim organizacijama, osim finansijskih ulaganja stečenih radi preprodaje u kratkom roku;
prihodi od prodaje udela (participativnih interesa) u drugim organizacijama, osim finansijskih ulaganja stečenih radi preprodaje u kratkom roku;
davanje zajmova drugima;
otplata kredita datih drugim licima;
plaćanja u vezi sa sticanjem duga (prava na potraživanje sredstava od drugih lica), osim finansijskih ulaganja stečenih radi preprodaje u kratkom roku;
prihodi od prodaje dužničkih hartija od vrijednosti (prava na potraživanja od drugih lica), osim finansijskih ulaganja stečenih u svrhu preprodaje u kratkom roku;
dividende i slični prihodi od učešća u kapitalu u drugim organizacijama;

primanja kamata na dužnička finansijska ulaganja, osim onih stečenih u svrhu preprodaje u kratkom roku.

PRIHODI OD INVESTICIJSKIH POSLOVANJA

Računi – ukupno(red 4210 ) – označava ukupan iznos prihoda od investicionih operacija (izračunat kao zbir linija 4211 -4219 )

Uključujući:

od prodaje dugotrajne imovine (osim finansijskih ulaganja)(red 4211 ) – označava iznos gotovinskih primitaka i gotovinskih ekvivalenata povezanih sa prodajom dugotrajne imovine.

Na primjer, prihod od prodaje:

osnovna sredstva;
nematerijalna imovina;
kapitalna ulaganja u dugotrajna sredstva (uključujući iu obliku izgradnje u toku);
Rezultati istraživanja i razvoja.

Ovi primici se odražavaju u računovodstvenim registrima na zaduženju sljedećih računa:

50 "Blagajna";
51 “Tekući računi”;
52 “Valutni računi”;
58 “Finansijska ulaganja” (u smislu računovodstva gotovinskih ekvivalenata koji se odnose na finansijska ulaganja);
76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“ (u smislu računovodstva ostalih gotovinskih ekvivalenata);

i iskazuju se u izvještaju o novčanim tokovima umanjenim za sljedeće iznose:

indirektni porezi (odbijamo iznose PDV-a, osim PDV-a na povrate i iznose dugovanja glavnice i glavnice);
primljeni od strane agenata, komisionara, posrednika dospijevaju na prijenos nalogodavcima, principalima, klijentima posrednika;
primili kao naknadu za učinjene troškove (transport, komunalije, itd.).

od prodaje udela (učešća) u drugim organizacijama(red 4212 ) – označava iznos prihoda od prodaje udjela i udjela u osnovnom kapitalu drugih organizacija.

od povraćaja datih kredita, od prodaje dužničkih hartija od vrijednosti (prava na potraživanje sredstava od drugih lica) (red. 4213 ) – iznos računa je naznačen:

od povraćaja ranije datih kamatonosnih kredita (bez primljenih kamata);
od prodaje zapisa i obveznica (bez primljenih kamata);
od ustupanja ranije stečenih prava potraživanja trećim licima.

dividende, kamate na dužnička finansijska ulaganja i slični prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija (red 4214 ) – označava iznos primitaka dividendi, drugih vrsta plaćanja u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija, kao i iznos primljenih kamata na dužničke hartije od vrijednosti i kredite date drugim organizacijama.

ostalo snabdevanje(red 4219 ) – označava iznos drugih prihoda koji se odnose na investicione aktivnosti organizacije, na primjer prihod od učešća u zajedničkim aktivnostima.

PLAĆANJA ZA INVESTICIONE OPERACIJE

Uplate – ukupno(red 4220 ) – označava iznos plaćanja za investicione transakcije (izračunato kao zbir redova 4221 -4229 ). Indikatori po linijama 4220 i po linijama 4221-4229 su naznačene u zagradama.

Uključujući:

u vezi sa nabavkom, stvaranjem, modernizacijom, rekonstrukcijom i pripremom za korišćenje dugotrajne imovine (red. 4221 ) – označava iznos plaćanja ugovornim stranama, kao i plaćanja zaposlenima u organizaciji u vezi sa poslovima nabavke, kreiranja, modernizacije, rekonstrukcije i pripreme za korišćenje dugotrajne imovine.

Ova plaćanja se odražavaju u računovodstvenim registrima na kredit sljedećih računa:

50 "Blagajna";
51 “Tekući računi”;
52 “Valutni računi”;
58 “Finansijska ulaganja” (u smislu računovodstva gotovinskih ekvivalenata koji se odnose na finansijska ulaganja);
76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i poveriocima“ (u smislu računovodstva ostalih gotovinskih ekvivalenata);

i iskazuju se u izvještaju o novčanim tokovima umanjenim za sljedeće iznose:

indirektni porezi (odbijamo iznose plaćenog PDV-a, osim PDV-a na povrate i PDV-a koji se odnosi na glavnice i nalogodavce);
iznose koje plaćaju agenti, komisionari, posrednici, dospeli za prenos nalogodavcima, nalogodavcima, klijentima posrednika;
nadoknadivi troškovi (transport, komunalije, itd.).

u vezi sa sticanjem udela (participativnih interesa) u drugim organizacijama(red 4222 ) – označava iznos plaćanja povezanih sa sticanjem udjela i udjela u odobrenom kapitalu drugih organizacija.

u vezi sa sticanjem dužničkih hartija od vrijednosti (prava na potraživanje sredstava od drugih lica), davanjem kredita drugim licima (red. 4223 ) – označava iznos poslanih uplata:

davati kamatonosne kredite;
za kupovinu zapisa i obveznica;
o stečenim pravima potraživanja prema trećim licima.

kamate na dužničke obaveze uključene u trošak investicionog sredstva(red 4224 ) – označava iznos plaćene kamate na povećanje vrijednosti investicionog sredstva.

druga plaćanja(red 4229 ) – označava iznos plaćanja:

na porez na dobit od investicionih transakcija (ukoliko ga je moguće pravilno utvrditi);
usmjereno na doprinos zajedničkim aktivnostima;
druga plaćanja u vezi sa investicionim operacijama organizacije.

Bilans novčanih tokova iz investicionih operacija(red 4200 ) – označava iznos razlike između primitaka iz investicionih operacija i uplata za investicione poslove.

Linija 4200 = string 4210 - linija 4220.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradama.

PRIMJER POPUNJAVANJA IZVJEŠTAJA O TOKOVIMA GOTOVINE 1.

1. Popunjavanje odjeljka „Tokovi gotovine iz finansijskih transakcija“.

Odjeljak „Tokovi gotovine iz finansijskih transakcija“ odražava iznose novčanih tokova povezanih sa prikupljanjem finansiranja na osnovu duga ili kapitala.

Takve operacije podrazumijevaju promjene u strukturi i veličini:

kapital organizacije;
pozajmljena sredstva organizacije.

Primjeri novčanih tokova iz finansijskih transakcija:

novčani ulozi vlasnika (učesnika), prihodi od emisije akcija, povećanje udjela;
plaćanja vlasnicima (učesnicima) u vezi sa otkupom dionica (participativnih interesa) organizacije od njih ili njihovim istupanjem iz članstva;
isplata dividendi i drugih plaćanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (učesnika);
prihodi od emisije obveznica, zapisa i drugih dužničkih hartija od vrijednosti;
plaćanja u vezi sa otkupom (otkupom) zapisa i drugih dužničkih hartija od vrijednosti;
uzimanje kredita i pozajmica od drugih lica;
vraćanje kredita i pozajmica primljenih od drugih lica.

PRIHODI OD FINANSIJSKIH TRANSAKCIJA

Računi – ukupno(red 4310 ) – označava ukupan iznos prihoda od finansijskih transakcija (izračunat kao zbir redova 4311 -4319 )

Uključujući:

dobijanje kredita i zajmova(red 4311 ) – označava iznos primitaka gotovine i gotovinskih ekvivalenata kao zajmova i pozajmica (uključujući primitke od beskamatnih kredita).

gotovinski depoziti vlasnika (učesnika)(red 4312 ) – označava iznos novčanih doprinosa vlasnika (učesnika) organizacije koji ne dovode do povećanja udjela.

od izdavanja dionica, povećanje udjela udjela(red 4313 ) – označava iznos računa primljenih kao plaćanje:

dionice organizacije (od strane njenih dioničara);
udjele u odobrenom kapitalu organizacije (od strane njenih osnivača);
dodatno plasirane akcije;
dodatni novčani depoziti koji dovode do povećanja udjela učešća.

od emisije obveznica, zapisa i drugih dužničkih hartija od vrijednosti itd.(red 4314 ) – označava iznos primitaka od plaćanja:

račune koje izdaje organizacija;
izdavanje obveznica;
ostale dužničke hartije od vrijednosti.

ostalo snabdevanje(red 4319 ) – označava iznos drugih prihoda koji se odnose na finansijsko poslovanje organizacije.

PLAĆANJA ZA FINANSIJSKE TRANSAKCIJE

Uplate – ukupno(red 4320 ) – označava iznos plaćanja za finansijske transakcije (izračunato kao zbir redova 4321 -4329 ). Indikatori po linijama 4320 i po linijama 4321-4329 su naznačene u zagradama.

Uključujući:

vlasnici (učesnici) u vezi s otkupom dionica (participativnih interesa) organizacije od njih ili njihovim istupanjem iz članstva (linija 4321 ) – iznos uplate je naznačen:

stvarnu vrijednost udjela (dio udjela) za učesnika/njegove povjerioce/nasljednike/pravne sljedbenike;
za sopstvene akcije kupljene od akcionara (njihovih naslednika, cedenta).

za isplatu dividendi i drugih plaćanja za raspodjelu dobiti u korist vlasnika (učesnika)(red 4322 ) – označava iznos stvarnih isplata dividendi i drugih iznosa koji se odnose na raspodjelu dobiti u korist vlasnika (učesnika).

u vezi sa otplatom (otplatom) zapisa i drugih dužničkih hartija od vrijednosti, otplatom kredita i pozajmica(red 4323 ) – označava iznos plaćanja u cilju otplate dužničkih obaveza (krediti, pozajmice, sopstveni zapisi i druge dužničke hartije od vrednosti) sa izuzetkom iznosa plaćene kamate.

druga plaćanja(red 4329 ) – označava iznos drugih plaćanja vezanih za finansijske transakcije organizacije. Ova linija može odražavati, na primjer, plaćanja zakupa koje plaća organizacija.

Bilans novčanih tokova iz finansijskih transakcija(red 4300 ) – označava iznos razlike između primitaka iz finansijskih transakcija i plaćanja za finansijske transakcije.

Linija 4300 = string 4310 - linija 4320.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradama.

1. Rezultirajući podaci.

Bilans tokova gotovine za izvještajni period(red 4400 ) – označava iznos koji se dobije dodavanjem:

Bilans tokova gotovine iz tekućeg poslovanja (red 4100 );
Bilans novčanih tokova iz investicionih operacija (red 4200 );
Bilans novčanih tokova iz finansijskih transakcija (red 4300 );

Linija 4400 = String 4100 + String 4200 + String 4300 .

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradama.

Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku izvještajnog perioda(red 4450 ) – označava iznos stanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku godine.

Ovaj indikator mora biti povezan sa indikatorom bilansne linije 1250 „Gotovina i gotovinski ekvivalenti“ na početku godine. Ako ovi iznosi nisu jednaki, potrebno je dešifrirati i objasniti odstupanja koja su nastala.

Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda(red 4500 ) – označava iznos gotovinskog stanja i gotovinskih ekvivalenata na kraju godine.

Ovaj indikator treba povezati sa indikatorom bilansne linije 1250 „Gotovina i gotovinski ekvivalenti“ na kraju godine. Ako ovi iznosi nisu jednaki, potrebno je dešifrirati i objasniti odstupanja koja su nastala.

Veličina uticaja promena deviznih kurseva u odnosu na rublju(red 4490 ) – označava „srušeni“ ukupan iznos kursnih razlika nastalih u vezi sa konverzijom deviznih sredstava i ekvivalenata u rublje.

Iznos razlike utvrđuje se na sljedeći način:

Veličina uticaja promene kursa strane valute u odnosu na rublju = ukupan iznos pozitivnih kursnih razlika za izveštajnu godinu – ukupan iznos negativnih kursnih razlika za izveštajnu godinu.

Ako je rezultat negativan, to je naznačeno u zagradama.

Podaci za utvrđivanje konačnog stanja kursnih razlika iskazuju se na računovodstvenom računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

PRIMJER POPUNJAVANJA IZVJEŠTAJA O TOKOVIMA GOTOVINE 2.

1. Računovodstvena politika.

Za potrebe računovodstva, računovodstvene politike organizacije moraju odražavati sljedeće informacije:

1. Nivo materijalnosti i procedura za njegov obračun (npr. 15% stavke novčanog toka).

2. Postupak odvajanja gotovinskih ekvivalenata od ostalih finansijskih ulaganja.

3. Metode klasifikacije (sa naknadnim odrazom u izvještaju o novčanim tokovima) novčanih tokova koji nisu navedeni u paragrafima 9 - 11 PBU 23/2011.

4. Metodologija za pretvaranje novčanih tokova u stranoj valuti u rublje.

5. Procedura suženog prikaza novčanih tokova.

6. druga objašnjenja neophodna za razumijevanje informacija predstavljenih u izvještaju o novčanim tokovima.

Svrha i obrazac izvještaja

Ko bi to trebao uzeti?

Šta uključiti u izvještaj

Izvještaj o novčanim tokovima treba sumirati informacije o tri vrste aktivnosti kompanije u 2016. godini: tekućim, investicijskim i finansijskim. Za svaku vrstu aktivnosti izvještaj ima svoj odjeljak:

“Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja”;
“Tokovi gotovine iz investicionih operacija”;
"Tokovi gotovine iz finansijskih transakcija."

Za svaku grupu označite koliko je novca primljeno, a koliko smanjeno, kao i rezultat takvih primitaka i izdataka za izvještajni period (klauzule 12 i 13 PBU 23/2011).

Utvrditi stanje gotovine na početku i na kraju 2016. godine za organizaciju u cjelini, uzimajući u obzir filijale i predstavništva. Indikatore za 2016. treba prikazati u poređenju sa sličnim podacima za 2015. godinu.

Uputstvo za punjenje

ODDS ne mora odražavati kretanje novca unutar kompanije - na primjer, deponovanje gotovinskih prihoda na tekući račun (klauzula 6 PBU 23/2011).

Radi lakšeg popunjavanja ODDS-a, logično je da se analitičko računovodstvo po vrsti novčanog toka organizuje na računima 50 „Gotovina“, 51 „Računi gotovine“, 52 „Valutni računi“. U ove svrhe kreirajte posebne podračune za sve vrste primanja i plaćanja koji su navedeni u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu i koji se javljaju u aktivnostima organizacije. Tako, na primjer, da biste popunili red 4122 "isplate u vezi s naknadama zaposlenih", možete kreirati podračun s istim imenom.

PDV primljen od kupaca, plaćen dobavljačima i prebačen u budžet mora biti prikazan u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. u sažetom obliku (klauzula 16 PBU 23/2011). Stoga bi bilo dobro da vaš računovodstveni program ili usluga u oblaku posebno obračunate te iznose PDV-a. Ako program nema takvo računovodstvo, tada ćete prilikom popunjavanja ODDS-a morati ručno „izolirati“ PDV od ukupnih iznosa primitaka i uplata.

Iznosi PDV-a se mogu prikazati u izvještaju o novčanim tokovima u sljedećim redovima:

4119 „Ostali primici“, ako je u izvještajnoj godini iznos PDV-a prenetog dobavljačima, izvođačima i budžetom manji od onoga što je primljeno od kupaca, kupaca i budžeta;
4129 “Ostala plaćanja”, ako u izvještajnoj godini iznos PDV-a prenijet dobavljačima, izvođačima i budžetu premašuje ono što je primljeno od kupaca, kupaca i budžeta.

Prilikom utvrđivanja indikatora ovih redova, uzeti u obzir i iznose PDV-a plaćenog (primljenog) u vezi sa investicionim i finansijskim transakcijama (podstav „b“, stav 16, stav 12 PBU 23/2011).

Skupljeni podaci: kako prikazati u ODS-u

Pojedinačni novčani tokovi moraju biti prikazani sažeto u izvještaju za 2016. godinu. Na primjer, ako karakteriziraju ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njenih partnera, i (ili) kada su primici od nekih povezani s isplatama drugima. Dakle, posebno, u sažetom obliku potrebno je pokazati (klauzula 16 PBU 23/2011):

primici komisionara ili agenta u vezi sa pružanjem komisionih ili agencijskih usluga (osim naknada za same usluge);
neizravni porezi (PDV i akcize) kao dio primitaka od kupaca i kupaca, plaćanja dobavljačima i izvođačima i plaćanja u budžet Ruske Federacije ili nadoknada iz istog;

Depoziti u izvještaju

Procedura za prikazivanje depozita u Izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu zavisi od toga da li je depozit gotovinski ekvivalent ili ne.

prijenos sredstava sa tekućeg računa društva na depozitni račun;
primanje novca sa depozitnog računa društvu za poravnanje (osim kamate).

Ako depozit nije određen u novčanom smislu, prikažite kretanje na računu depozita:

ili u rubrici „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ u redovima 4113 „od preprodaje finansijskih ulaganja“ i 4121 „dobavljačima (izvođačima) sirovina, materijala, radova, usluga“;
ili u rubrici „Tokovi gotovine iz investicionih operacija“ u redovima 4213 „od povraćaja datih kredita, od prodaje dužničkih hartija od vrednosti (prava na potraživanje sredstava drugim licima)“ i 4223 „u vezi sa sticanjem dužničkih hartija od vrednosti ( prava na potraživanje sredstava od drugih lica), davanje kredita drugim licima.”

Kamata na depozite

Ako je depozit gotovinski ekvivalent, onda se kamate odražavaju u odjeljku „Gotovinski tokovi iz tekućeg poslovanja“ na liniji 4111 „od prodaje proizvoda, robe, radova i usluga“.

Kamata na depozit koji nije gotovinski ekvivalent treba da bude prikazana u Izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu:

ili u rubrici „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ na liniji 4111 „od prodaje proizvoda, roba, radova i usluga“. Ako je kamata primljena u jednom izvještajnom periodu, pokazati da su tokovi gotovine kolabirali;
ili u odjeljku “Tokovi gotovine iz investicionih operacija” u redu 4214 “dividende, kamate na dužničke finansijske investicije i slični prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija”.

Red 4490: Promjena kursa

Šta učiniti sa porezom na dohodak građana

Alimentacija

Prenos zadržanih iznosa alimentacije nije isplata zarada, stoga su ovi iznosi prikazani kao dio ostalih isplata u redu 034 izvještaja o novčanim tokovima

Premije osiguranja: koju grupu uključiti?

Iznosi doprinosa za osiguranje fondovima prikazani su u izvještaju o novčanim tokovima za 2016. godinu u dijelu „Tokovi gotovine iz tekućeg poslovanja“ u grupi stavki „u vezi sa naknadama zaposlenima“.
Napominjemo da se u ovom odjeljku isplate naknada za radnike odražavaju u iznosu koji uključuje iznose koji se odbijaju od zarada radnika, na primjer, porez na dohodak građana, isplate po rešenjima (Prilog dopisu Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2014. br. 07-04-18/01).

Ako je bilo povratka

Uzorak izvještaja

Operacija	Odgovarajući račun	Količina, rub.
Primljen novac od kupaca za robu (sa PDV-om 18%)	K 62.1	236000
Novac je prebačen dobavljačima za robu (uključujući PDV 18%)	D 60.1	118000
Primljen novac od prodaje OS-a (sa PDV-om 18%)	K 62.1	59000
Plata prebačena	D 70	50000
Naveden porez na dohodak fizičkih lica	D 68.1	8000
Preneseni doprinosi	D 69	15000
PDV prebačen	D 68.2	10000
Prebačen porez na dohodak	D 68.4	7000
Kredit primljen	K 66	1000000
Kamata na kredit je prenesena	D 66	50000
Kredit vraćen	D 66	1000000
Dobio novac od prodaje vlastite mjenice	K 66	250000
Novac je prebačen za kupovinu nematerijalne imovine (bez PDV-a)	D 60.1	100000
Zajmoprimac je otplatio kredit	K 58-3	150000

Tada će primjer završenog izračuna izgledati ovako:

Također možete vidjeti još jedan primjer popunjavanja izvještaja o novčanim tokovima za 2016. u Word formatu:

Odnos između bilansa stanja i izvještaja

Bilans		Izvještaj o novčanim tokovima
II. Obrtna sredstva
red 1250 “Gotovina i gotovinski ekvivalenti”	kolona “Na kraju izvještajnog perioda”	red 4500 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period”
red 1250 “Gotovina i gotovinski ekvivalenti”	rubrika „Na dan 31. decembra prethodne godine“	red 4450 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period” jednaka je redu 4500 “Stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda”, kolona “Za izvještajni period” prethodne godine”

Ova vrsta izvještaja se sastavlja na osnovu rezultata izvještajnih perioda i sprovodi se na redovnoj osnovi. Dokument se odnosi na “primarni” dokument, radi se jednom godišnje i uključen je u impresivan set godišnjih finansijskih izvještaja. Prikazuje sva finansijska primanja i odlazne transfere, a evidentira i stanje gotovine na početku i na kraju perioda.

Zašto je potreban ovaj izvještaj?

Dokument je, moglo bi se reći, generalizujući i daje jasnu predstavu o novčanim tokovima kompanije. Ovo je važno, jer ponekad, čak i sa punim redom sa drugim sredstvima, kompanija može patiti od nedostatka novca potrebnog, na primjer, za plaćanje poreza i socijalnih doprinosa, isplatu plaća, transfera dobavljačima itd. Osim toga, očigledno je da nedostatak jasne slike gotovine uvijek utiče na ekonomsku komponentu organizacije, zbog čega je izvještaj od velike važnosti za određivanje daljih akcija i perspektiva u finansijskom smislu.

FILES

Izveštaj takođe igra važnu ulogu kada je kompanija zainteresovana za privlačenje investicija, jer pre nego što se upusti u bilo koji projekat, zahtevni investitor uvek traži ovaj izveštaj i sa strašću ga proučava.

Osim toga, primaoci izvještaja o novčanim tokovima mogu biti:

poreska uprava,
Rosstat,
bankarske institucije,
osnivači kompanije itd.

Ko je dužan da pripremi izvještaj?

Za ovu vrstu izvještavanja odgovorna su sva preduzeća i organizacije, osim malih preduzeća, kao i onih preduzeća koja koriste pojednostavljene metode računovodstva i izvještavanja za računovodstvo i poreze.

Struktura i sadržaj izvještaja

Za osobu bez posebnog obrazovanja, dokument može izgledati prilično komplikovano. Sastoji se od tri odjeljka u kojima se monetarne transakcije odražavaju u vrijednostima koda prema tri glavna pokazatelja uspješnosti organizacije:

struja,
finansijski
i ulaganja.

Treba imati na umu da se u ovaj dokument ne moraju uključiti sva kretanja gotovine. Izuzeci uključuju:

menjačke transakcije,
prijem i dostava gotovine na bankovni račun,
međusobno razmjenjujući gotovinske ekvivalente,
prijenos sa naloga jedne organizacije na drugi, itd.

Potpuna lista radnji može se naći u klauzuli 6 PBU 23/2011.

Važna karakteristika: Izvještaj uključuje sve novčane transakcije kompanije. potpadaju pod njegove kvalifikacijske zahtjeve, bez obzira na monetarne jedinice u kojoj su zemlji proizvedeni, ali svi podaci u dokumentu se unose samo u ruskim rubljama, i to isključivo u mjernoj jedinici (hiljade, milioni) koja je korištena pri sastavljanju bilans stanja.

Primjer sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima

Popunjavanje "zaglavlja"

Pošto je dokument izuzetno važan, morate biti veoma pažljivi kada ga sastavljate i popunjavate sve potrebne ćelije.

Prvo, izvještaj ukazuje na godinu za koju je sastavljen.
Zatim unesite puni naziv organizacije (sa skraćenicom organizaciono-pravnog statusa) i sljedeće podatke:
- Datum pripreme,
- OKPO kod (Sve-ruski klasifikator preduzeća i organizacija),
- vrsta ekonomske aktivnosti (potrebno u obliku OKVED koda i dekodiranja).
Ispod se, opet, upisuje organizaciona i pravna forma i oblik vlasništva, a pored njih su kodovi OKOPF (Sveruski klasifikator organizaciono-pravnih oblika) i OKFS (Sve ruski klasifikator oblika vlasništva).
Poslednji red zaglavlja dokumenta označava kodove OKEI (Sve-ruski klasifikator mernih jedinica): tj. hiljade ili milione korištenih u izvještaju.

Popunjavanje odjeljka 1

Prvi dio dokumenta sadrži informacije o tekućim novčanim tokovima.

Prije svega, stane ovdje informacije o "dolasku": u red 4110 upisuje se podatak o ukupnom iznosu primljenih sredstava, koji se zatim raspoređuje po temeljnim tematskim linijama - od 4111 do 4119 - u skladu sa računovodstvenim registrima. Ovo uzima u obzir transakcije od prodaje usluga i zaliha, plaćanja zakupnine, kamate i druga „prilazna“ finansijska sredstva.
Red 4120 označava ukupan iznos za uplate izvršene tokom izvještajnog perioda: plaćanje poreza i doprinosa u penzione fondove, plate, transferi izvođačima i dobavljačima itd. Zatim se ovaj iznos također knjiži u redove 4121 do 4129.
Dalje, u red 4100 unesite indikator stanja tekućeg računa(tj. iznos „dolaznih“ finansija minus nastali troškovi).

U ovom odeljku su uključeni informacije o gotovinskim transferima i priznanicama, što se ne može jednoznačno klasificirati.

Važna nijansa: troškovi u tabeli moraju biti navedeni u zagradama, a akcize plaćene dobavljačima i izvođačima, baš kao i PDV, ne moraju biti uključene ovdje.

Popunjavanje odjeljka 2

Na sličan način popunite odjeljak pod nazivom „ Novčani tokovi iz investicionih operacija" Prije svega, u red 4210 unesite “ ukupni prihodi“, uključujući i od prodaje dionica, otplate kredita, dividendi, prodaje dugotrajne imovine i sl., što se zatim knjiži u traženim vrijednostima uz odgovarajuće redove (od 4211 do 4219).

Ispod popunite na potpuno isti način: “ plaćanja» o investicionim operacijama. U red 4220 unesite indikator “ Ukupno“, koji se zatim, u potpunosti u skladu sa računovodstvenim registrima, potpisuje na donji red (od 4221 do 4219), uključujući nabavku i druge skupe transakcije sa dugotrajnom imovinom, plaćanje kamata, sticanje dužničkih hartija od vrijednosti itd.

Zatim unesite vrijednost bilansa novčanih tokova iz svih investicionih aktivnosti (primici minus rashodi).

Popunjavanje odjeljka 3

Posljednji dio dokumenta posvećen je novčanim tokovima od raznih vrsta finansijskih transakcija. Ovdje je sve slično:

prvo u redu 4310 je prikazana vrijednost "ukupni" računi, koji se zatim raspoređuje po nižim linijama (od 4311 do 4319), uključujući prihode od emisije dionica i obveznica, zajmove, zajmove itd.
Dalje, identično prethodnim odjeljcima, unose se indikatori “ukupno” za finansijska plaćanja na red 4320, a zatim ih proširiti u redove 4321 do 4329.
Tada je naznačeno razlika između "dolaznog" i "odlaznog" novčani tokovi za izvještajni period za finansijske transakcije.
Konačno, dokument uključuje ukupan bilans sva tri novčana toka za izvještajni period (može biti sa predznakom plus ili minus), finansijska stanja na početku i na kraju perioda, kao i kursna razlika između valuta drugih zemalja i ruske rublje, koja se izračunava pomoću posebna formula (ispunjava se samo kada je organizacija izvršila transakcije poravnanja u stranoj valuti).

Nakon sastavljanja izvještaja, dokument se dostavlja na odobrenje rukovodiocu organizacije, koji svojim potpisom potvrđuje autentičnost podataka sadržanih u njemu.

Izvještaj o novčanim tokovima. Kako popuniti izvještaj o novčanim tokovima: primjer popunjavanja, procedura popunjavanja, pravila, uputstva Izvještaj o tokovima novca kako pronaći

Struktura izvještaja o novčanim tokovima

Obrazac izvještaja o novčanim tokovima

Za šta se koristi ODDS?

Svrha i obrazac izvještaja

Ko bi to trebao uzeti?

Uputstvo za punjenje

Depoziti u izvještaju

Red 4490: Promjena kursa

Šta učiniti sa porezom na dohodak građana

Premije osiguranja: koju grupu uključiti?

Ako je bilo povratka

Uzorak izvještaja

Odnos između bilansa stanja i izvještaja

PRIHODI IZ TEKUĆEG POSLOVANJA

PLAĆANJA ZA TEKUĆE POSLOVANJE

PRIHODI OD INVESTICIJSKIH POSLOVANJA

PLAĆANJA ZA INVESTICIONE OPERACIJE

PRIMJER POPUNJAVANJA IZVJEŠTAJA O TOKOVIMA GOTOVINE 1.

PRIHODI OD FINANSIJSKIH TRANSAKCIJA

PLAĆANJA ZA FINANSIJSKE TRANSAKCIJE

PRIMJER POPUNJAVANJA IZVJEŠTAJA O TOKOVIMA GOTOVINE 2.

Svrha i obrazac izvještaja

Ko bi to trebao uzeti?

Uputstvo za punjenje

Depoziti u izvještaju

Red 4490: Promjena kursa

Šta učiniti sa porezom na dohodak građana

Premije osiguranja: koju grupu uključiti?

Ako je bilo povratka

Uzorak izvještaja

Odnos između bilansa stanja i izvještaja

Zašto je potreban ovaj izvještaj?

Ko je dužan da pripremi izvještaj?

Struktura i sadržaj izvještaja

Primjer sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima

Popunjavanje "zaglavlja"

Popunjavanje odjeljka 1

Popunjavanje odjeljka 2

Popunjavanje odjeljka 3

Članci na temu